Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика»
.pdf
Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная
взаимосвязь – аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета. Степень детализации аналитических счетов достигается
путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и
денежного.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выра-
жается в следующем:
аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обяза-
тельно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к
данному синтетическому счету;
на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на
его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же
общую сумму;
аналитические счета дебетуются, если дебетуются соответствующие
синтетические
счета.
Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском
учете применяются субсчета – промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Их назначение заключается в дополнительной группировке некоторых аналитических счетов. Они используются
при составлении отчетности анализе хозяйственной деятельности в целях
получения обобщенных показателей в дополнение к информации,
содержащейся на синтетических
счетах. Субсчета открываются не ко всем
счетам, а только в отношении тех, которые представлены значительной
номенклатурой учитываемых объектов.
Взаимосвязь синтетического счета 10 "Материалы" с его субсчетами,
аналитическими счетами представлена в табл. 1.
Таблица 1
Взаимосвязь синтетического счета 10 "Материалы" с его субсчетами
и аналитическими счетами
Синтетический
счет
10 «Материалы»
10-1 «Сырье и материалы» Разные виды
10-2 «Покупные полуфабрикаты» Разные виды
10-3 «Топливо»
10-4 «Тара и тарные материалы»
Субсчета Аналитические счета
Нефть, дизельное топливо,
керосин, уголь, газ и т.д.
Деревянная, картонная,
металлическая и т.д.
41
4.5 Контрольная взаимосвязь счетов. Оборотные ведомости.
Для обобщения данных текущего бухгалтерского учета, большое зна-
чение в учетной практике принадлежит ведомостям.
Оборотная ведомость – способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются
конце месяца на основании данных об остатках (сальдо) счетов на начало
и конец месяца и оборотах за месяц.
Оборотные ведомости составляются по
приятии счетам синтетического учета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты конечное
сальдо по данному счету.
В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются
сальдо и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета
должно быть попарное
равенство итогов:
итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу
кредитовых начальных сальдо;
итог дебетовых оборотов по счетам – итогу кредитовых оборотов;
всем используемым на пред-
итог конечных дебетовых сальдо – итогу кредитовых конечных сальдо.
Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено тем,
что итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму
средств предприятия, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этих же
средств.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представ-
ляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она
предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составления нового
баланса. Оборотная ведомость по синтетическим
счетам имеет следующий вид (табл. 2).
Таблица 2
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за апрель 20
Наименование
счета
1 2 3 4 5 6 7
Итого:
Начальный остаток
(С1)
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Обороты за месяц
(О)
Конечный остаток
(С2)
г.
В первой колонке записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале – активные, затем – пассивные. По данным
каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2 и
3 колонки, 4 и 5 колонки. Суммы в колонках 6 и 7 выводятся по счетам
начальных остатков и оборотов (дебетовые остатки складываются с
42
дебетовыми оборотами, кредитовые остатки – с кредитовыми оборотами; в
итоге соответственно получается в первом случае дебетовое, во втором –
кредитовое сальдо). Полученные итоговые значения начального остатка по
дебету и кредиту (2 и 3 колонки) между собой должны быть равны.
Аналогично по оборотам и сальдо конечному.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются
отдельно к
каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет. Они представляют собой итоги оборотов и сальдо по
всем счетам аналитического учета, объединяемым одним синтетическим.
Предназначены для проверки правильности учетных записей по этим
счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных
видов средств и их источников (табл. 3).
Таблица 3
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками за апрель 20 __ г.
№
п/п
1 2 3 4 5 6 7 8
Итого:
Наименование
поставщиков
Остаток на
начало апреля
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Обороты за апрель
Остаток на конец
месяца
Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на
счетах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности
корреспонденции счетов. Пример представлен в табл. 4.
Таблица 4
Шахматная оборотная ведомость
Кредит
счетов
Дебет
счетов
Материалы 14000 14000
Основные
средства
Касса 10000 10000
Расчетный
счет
Итого по
кредиту
Поставщики
21000 21000
5000 5000
14000 21000 10000 5000 50000
Доходы
будущих
периодов
Расчетные
счета
Расчеты по
краткосрочным
кредитам и
займом
Итого по
дебету
Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда равняться сумме
оборотов по кредиту счетов. Это равенство обусловлено принципом
двойной записи на счетах.
43
4.6. Классификация счетов по экономическому содержанию,
назначению и структуре
Бухгалтерский учет должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную
деятельность организации, способствовала оперативному руководству и
управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению
и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов. В этих
целях счета БУ подразделяются на экономически однородные группы.
4.6.1. Основные счета
Основные счета
применяются для контроля за наличием и движением
имущества по составу и размещению, а также и по источникам его
образования. Основными они являются потому, что учитываемые на них
объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.
Основные счета подразделяются на три подгруппы:
основные активные счета применяются для контроля и учета основ-
ных средств
, НМА, материальных и денежных средств, а также расчетов с
дебиторами. Все они имеют одинаковую структуру и могут иметь только
дебетовое сальдо. По дебету счетов показываются начальный и конечный
остаток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, а по
кредиту – их выбытие (табл. 5).
Таблица 5
Структура основного активного счета
Дебет Кредит
Начальный остаток
Оборот:
поступление имущества, денег
Конечный остаток
Оборот:
расход (выбытие, выдача) имущества или умень-
шение (погашение) дебиторской задолженности
основные пассивные счета применяются для учета и изменения капи-
талов, фондов, полученного финансирования, кредитов, займов, обязательств организации, расчетов с кредиторами (80, 82, 83, 84, 66). Сальдо по
ним может быть только кредитовое, оно показывает наличие собственных
и заемных источников долгов другим организациям. По кредиту этих
счетов отражается наличие, увеличение источников и задолженности, а по
дебету – уменьшение источников и задолженности (табл. 6).
Таблица 6
Структура основного пассивного счета
Дебет Кредит
Оборот:
уменьшение обязательств и задолженности
Конечный остаток
Начальный остаток
Оборот:
увеличение обязательств и задолженности
44
основные активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов
данной организации с разными организациями и лицами. На этих счетах
одновременно
ведется учет расчетов и с дебиторами, и с кредиторами
(60,68,69,70,76). Следовательно, один и тот же счет может быть и активным, и пассивным в зависимости от ситуации (табл. 7).
Таблица 7
Структура активно-пассивного основного счета
Дебет Кредит
Начальный остаток – дебиторская задолженность на начало отчетного периода
Оборот:
– увеличение дебиторской задолженности;
– уменьшение кредиторской задолженности
Конечный остаток – дебиторская задолженность на конец периода
Начальный остаток – кредиторская задолженность на начало отчетного периода
Оборот:
– увеличение кредиторской задолженности;
– уменьшение дебиторской задолженности
Конечный остаток – кредиторская задол-
женность на конец периода
4.6.2. Регулирующие счета
Регулирующие счета открывают только в дополнение к основным счетам. Они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов,
учитываемых на основных счетах; на сумму своего остатка они уменьшают
или увеличивают остатки имущества основных счетов. Регулирующие
счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.
Контрарные счета на сумму своего
остатка уменьшают остаток иму-
щества на основных счетах. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивные счета предназначены
для уточнения остатка основных активных счетов. Здесь участвуют два
счета: основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – пассивного. Например, счет 02 к
счету
01, счет 05 к счету 04.
Пример: если первоначальная стоимость основных средств составляет
5000 руб., а ее амортизация на данный момент 2000 руб., то на счетах это
отразится следующим образом. Следовательно, остаточная стоимость равна 3000 руб. В данном случае счет 01 является основным активным счетом,
а счет 02 – контрактивным активным счетом по отношению к счету 01.
Контрпассивный
счет предназначается для уточнения сумм источников
имущества – обязательств, учитываемых на пассивном счете. Остаток
по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета.
Здесь основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий – активного. Например, счет 26 к счету 90, общехозяйственные
расходы уменьшают выручку.
45
Дополнительные счета, в отличие от контрарных, не уменьшают, а наоборот, увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на
активные и пассивные.
Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет
остаток основных активных счетов. Здесь регулирующие и
основные счета
являются активными. Пример: счет 15 по отношению к счету 10.
Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет
сальдо соответствующего основного пассивного счета. Здесь оба счета выступают в качестве пассивных счетов. Например, счет 63 «Резервы по
сомнительным долгам» по отношению к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 63 предназначен для
учета состояния и движения резервов по
сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не
обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным
долгам создается за счет дохода по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Неиспользованные резервы в конечном
итоге присоединяются к доходам соответствующего отчетного
периода.
Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примером служит счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего; когда на счете делаются записи методом красного сторно – в
качестве контрарного
счета.
4.6.3. Распределительные счета
Распределительные счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные счета используются для учета
расходов, которые в момент их совершения невозможно сразу отнести на
определенную произведенную продукцию. В конце месяца эти расходы
относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой
методикой. К
данной группе относят счета 25, 26, 44 и др.
Счет 25 используется для учета расходов, связанных с обслуживанием
основного и вспомогательного производств. Этот счет является активным
и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету счета 25
собираются все расходы. По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названных расходов, т.е. списание на дебет счетов
20,21,23.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» связан с управлением организацией в целом, ее обслуживанием. Счет 26 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету этого счета собираются расходы. В конце месяца с кредита счета 26 производится распределение, т.е. списание на другие счета (08, 20, 90) (табл. 8).
46
Таблица 8
Структура собирательно-распределительных счетов
Дебет Кредит
Расходы, подлежащие распределению Распределение расходов по другим статьям
Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения
расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами; они
подразделяются на активные и пассивные.
Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет
97 «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным
периодам (табл. 9).
Таблица 9
Структура активного бюджетно-распределительного счета
Дебет Кредит
Сальдо – затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, произведенные в предыдущем периоде
Оборот – учет в текущем периоде затрат будущих отчетных периодов
Сальдо конечное – затраты будущих отчетных периодов
Оборот – списание доли затрат, учтенных
в предыдущих отчетных периодах, при
наступлении отчетного периода, на
который эта доля должна быть отнесена
Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются
счета 98 и 96. На счете 98 «Доходы будущих периодов» – учитываются
доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к
будущим отчетным периодам. К ним принадлежит арендная или квартирная плата, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по
месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование
средствами
связи и т.д.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» отражает суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство или расходы на продажу
(табл. 10).
Таблица 10
Структура пассивного бюджетно-распределительного счета
Дебет Кредит
Сальдо – доход, резерв, начисленный в пре-
дыдущих месяцах
Оборот – перечислены выплаты за счет
дохода и резерва в отчетном месяце
Сальдо конечное – не использованный в от-
Оборот – доход, резерв, начисленный в от-
четном месяце
четном
месяце остаток дохода и резерва
47
4.6.4. Калькуляционные счета
На калькуляционных счетах отражаются производственные затраты,
которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для
определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По
дебету калькуляционных счетов учитываются фактические затраты, по
кредиту – выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой)
себестоимости или по уточненным (договорным) ценам, а в конце месяца
фактической себестоимости. К этой группе счетов относятся счета 20,
по
21, 29. 44, 08 (табл. 11).
Таблица 11
Структура калькуляционных счетов
Дебет Кредит
Начальное сальдо – остаток НЗП
на начало отчетного периода
Оборот – затраты отчетного периода на производство продукции
Конечное сальдо – остаток НЗП
на конец отчетного периода
Оборот – нормативная (плановая) себестоимость
или учетные цены произведенной продукции
Записи по счету 20 «Основное производство» осуществляются в опре-
деленном порядке.
По дебету счета 20 в течение месяца отражаются:
прямые расходы (02,05,10,16,19,70,69 и др.);
расходы вспомогательных производств (23);
косвенные расходы (25.26);
потери от брака (28).
По кредиту счета 20 в течение месяца отражается выход продукции по
нормативной себестоимости или по учетным ценам.
4.6.5.
Сопоставляющие счета
С помощью сопоставляющих счетов сравниваются две оценки и выявляется результат финансовой деятельности (доходы или расходы). Примером сопоставляющих счетов могут служить счета 90 и 91 (табл. 12).
Таблица 12
Структура сопоставляющих счетов
Дебет Кредит
Оборот – полная фактическая себестоимость
реализованной продукции (90-2)
Оборот – выручка от реализации продукции и иных ценностей (90-1, 91-1)
- остаточная стоимость выбывших ОС
(91-2);
- НДС и другие невозмещаемые налоги
(90-3, 90-4, 91-2)
48
4.6.6. Финансово-результативные счета
К финансово-результативным счетам относится активно-пассивный
счет 99 «Прибыли и убытки», который одновременно является финансоворезультативным и сопоставляющим счетом. В качестве финансоворезультативного счета он выявляет финансовый результат – прибыли или
убытки, а как сопоставляющий счет отражает сопоставление дебетовой
части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль) (
табл. 13).
Таблица 13
Структура финансово-результативного счета
Дебет Кредит
Сальдо – остаток на начало периода Сальдо – остаток прибыли на начало периода
Оборот – учет убытков отчетного года Оборот – учет прибыли отчетного года
Сальдо – остаток непокрытого убытка
на конец периода
Сальдо – прибыль отчетного периода
4.6.7. Забалансовые счета
Бухгалтерские счета делятся на две группы: балансовые и забалансовые.
Балансовые счета – все бухгалтерские счета, объединенные в одну
систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет
всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс,
а показываются за его итогом, т.е
. за балансом.
Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распоряжении
или у нее на сохранении (арендованные ОС, ТМЦ на ответственном хранении, товары, принятые на комиссию).
Главная особенность забалансовых счетов заключается в том, что учет
на них ведется без использования метода
двойной записи (табл. 14).
Таблица 14
Структура забалансового счета
Дебет Кредит
Сальдо – остаток ценностей, не принадлежащих организации
Оборот – приход ценностей, не принадлежащих организации в отчетном периоде
Сальдо – остаток ценностей, не принадлежащих организации на конец периода
Оборот – списание ценностей, не
принадлежащих организации в течение
отчетного периода
49
Контрольные вопросы
1. Что такое счет БУ?
2. Какие счета бывают?
3. Что такое сальдо и каким оно бывает?
4. Как рассчитывается сальдо на активно-пассивном счете?
5. Начертите и прокомментируйте схему активного счета.
6. Начертите и прокомментируйте схему пассивного счета.
7. Начертите и прокомментируйте схему активно-пассивного счета.
Что такое двойная запись?
8.
9. Кто является основателем двойной записи?
10. Какой существует порядок составления бухгалтерский проводок?
11. Какие счета называются синтетическими, субсчетами, аналитичес-
кими? Дайте их характеристику. Приведите пример.
12. Какие ведомости Вы знаете?
13. Что отражается в оборотно-сальдовой ведомости?
14. Назовите классификацию счетов по экономическому содержанию,
назначению
и структуре.
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]