Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика»
.pdf
ных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Руководители организации обязаны оборудовать кассу (изолированное
помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения
наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а
также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Помещение
кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения
операций закрыты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы
лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
В соответствии с указанием ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О
предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег,
поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» в настоящее время в Российской Федерации
установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между
юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 тыс. руб.
В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах
лимитов. Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка
наличных денег, исходя
из характера его деятельности с учетом объемов
поступлений или объемов выдач наличных денег.
Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх
установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат
заработной платы, стипендий, выплат, включая день получения наличных
денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные,
нерабочие
праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти
дни кассовых операций. В других случаях накопление юридическим лицом
наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных
денег не допускается.
Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать. Для учета
кассовых операций применяются следующие формы первичной
докумен-
тации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа
1998 года № 88:
–
приходный кассовый ордер (форма КО-1);
–
расходный кассовый ордер (форма КО-2);
–
журнал регистрации приходных и расходных документов (форма
КО-3);
– кассовая книга (форма КО-4);
–
книга
учёта принятых и выданных кассиром денежных средств
(форма КО-5);
–
акт инвентаризации наличных денежных средств (форма ИНВ-5);
–
инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчет-
ности (форма ИНВ-15).
141
Особенностью кассовых документов является то, что в них не допускаются подчистки, помарки или исправления. Если при составлении
документа были допущены ошибки, то такой документ уничтожается, а
вместо него выписывается правильный. Кассовые документы должны быть
заполнены четко и правильно, подписаны главным бухгалтером и кассиром, а расходные документы, кроме того
, и руководителем предприятия. В
приходных и расходных ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Прием и выдача наличных денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Приходные и расходные кассовые
ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Аналитический учет кассовых операций ведется кассиром в кассовой
книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая
должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью организации. Если кассовая книга ведется с применением специальных компьютерных программ, то она должна распечатываться в конце каждого месяца,
сшиваться
и скрепляться печатью.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах: первый экземпляр
остается в кассовой книге, второй отрывается и служит отчетом кассира.
Первые и вторые экземпляры листков нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные
исправления заверяются подписями главного бухгалтера и кассира.
Все поступления
и выдачи наличных денег предприятия учитывают в
кассовой книге.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после
получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце
рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве
отчета кассира второй отрывной лист кассовой книге вместе с приходными
и расходными документами под расписку в кассовой книге.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на
главного бухгалтера предприятия.
Основанием для записи кассовых операций на счетах бухгалтерского
учета служит отчет кассира с приложенными к нему первичными документами.
Учет наличных
денежных средств в кассе ведется на основании кассовых документов на счете 50 «Касса». Приход в кассу показывается по дебету счета, а расход – по кредиту. Счета, корреспондирующие со счетом 50
«Касса», указываются бухгалтером в первичных документах в момент их
выписки, а затем они переносятся из документов в кассовую книгу.
142
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса органи-
зации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 учитываются денежные средства в кассе организации.
На субсчете 50-2 указывается наличие и движение денежных средств в
операционных кассах (кассах, открываемых в подразделениях предприятия).
На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в кассе организации денежные
документы. К ним относятся почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины, путевки в дому отдыха и санатории. Денежные документы принимаются к учету и отражаются в балансе в сумме фактических затрат на их приобретение, а не по
номинальной стоимости (табл. 28).
Таблица 28
Учет кассовых операций
Содержание операции Дебет Кредит
Получены наличные деньги в банке 50 51
Выдана из кассы заработная плата работникам 70 50
Выдано из кассы подотчетному лицу 71 50
Сданы наличные деньги на расчетный счет 51 50
Поступила в кассу оплата от покупателя в счет
погашения задолженности за отгруженную продукцию
50 62
Инвентаризация кассы. В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии проводится
внезапная ревизия кассы с полным пересчетом денежной наличности и
проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежных
средств сличается с данными учета по кассовой книге. Для производства
ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается
комиссия.
Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств. Результаты инвентаризации оформляются актом. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей
в кассе в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения.
Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных
средств, разных ценностей и документов не производятся
.
Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и
зачисляют в доход организации: Дебет счета 50 «Касса» и кредит счета
91 «Прочие доходы и расходы».
Недостача денежных средств подлежи взысканию с материально ответственного лица (кассира). При этом делаются следующие записи: дебет
счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 50
«
Касса» – на недостающую сумму денежных средств. И одновременно от-
носится на виновника недостачи: дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по
143
прочим операциям» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей».
В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не
найдены (например, в случае ограбления, кражи со взломом), недостача
списывается на расходы организации: дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей».
15.2. Учет движения денежных средств на расчетных счетах
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и
другие счета для применяются хранения свободных денежных средств и
осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Для открытия расчетного счета организация предоставляет в банк пакет
учредительных документов, на основании которых с банком заключается
договор банковского счета.
С расчетного счета банк оплачивает
чения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также
выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.
Для осуществления расчетов в безналичном порядке применяются следующие формы расчетных документов: платежное поручение, аккредитив,
чек, платежное требование, инкассовое поручение.
Платежные поручения – распоряжение владельца счета (плательщика)
обслуживающему его
банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом
банке.
Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоря-
жение чекодателю банку произвести платеж указанной суммы чекодателю.
Аккредитивы – условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя
средств по предъявлении
последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Платежные требования и инкассовые поручения – документы для осуществления расчетов по инкассо (банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании данных документов
осуществляет действия по получению от плательщика платежа).
Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него
банк производит на основании письменных распоряжений владельцев
расчетного счета.
Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке
по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.
В бесспорном порядке со счетов организаций списывают платежи, не вне-
144
обязательства, расходы и пору-
сенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды
социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна
для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание
этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений
клиента и других документов на списание (календарная очеред-
ность), если иное не предусмотрено законом.
В соответствии со ст. 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств
на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований
списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
– в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или
выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
– во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по
выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или
работавшими
по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграж-
дений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
– в третью очередь по платежным документам, предусматривающим
перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда
с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям
налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате
налогов и сборов в
бюджеты бюджетной системы Российской Федерации,
а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на
списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
– в четвертую очередь по исполнительным документам, предусмат-
ривающим удовлетворение других денежных требований;
– в пятую очередь по другим платежным документам в порядке кален-
дарной очередности.
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах,
учитываются на синтетическом счета 51 «Расчетные счета». В дебет этого
счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в
кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием
для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к
ним оправдательными документами.
Выписка
является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации. В выписке указываются
начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций,
отраженных на расчетном счете (табл. 29).
145
Таблица 29
Учет операций по расчетному счете
Содержание операции Дебет Кредит
Поступили денежные средства в оплату отгруженной продукции 51 62
Зачислены на расчетный счет наличные деньги из кассы 51 50
Получены авансы от покупателей и заказчиков 51 62
Получены штрафы, пени, неустойки 51 91
Получены средств в виде взносов в уставный капитал 51 75
Получены кредиты банка 51 66,67
Получены наличные деньги в банке 50 51
Оплачены счета поставщиков за полученные ценности, выполненные работы, оказанные услуги
Перечислена задолженность по страховым взносам в ПФР,
ФСС, ФОМС
Перечислены в бюджет налоги 68 51
60 51
69 51
15.3. Учет движения денежных средств на специальных счетах
Наряду с расчетным и валютным счетами организация может иметь
особые и иные специальные счета для учета денежных средств в валюте
Российской Федерации и иностранных валютах, как правило, целевого
использования, находящихся в аккредитивах, чековых книжках и иных
платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в той их
хранению. Учет наличия и движения данных денежных средств ведется на
счете 55 «Специальные счета в банках» в порядке, установленном для
учета операций на расчетном счете.
К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
–
55-1 «Аккредитивы»;
–
55-2 «Чековые книжки»;
–
55-3 «Депозитные счета» и др.
В соответствии с этим на счете 55 организации учитывают следующие
денежные средства:
–
в виде аккредитивов. При этом по факту перечисления средств дела-
ется запись по дебету счета 55 и кредиту счета 51, по факту снятия денежных средств в банке в оплату полученных материалов и услуг делается
запись по дебету счета 60 и кредиту счета 55;
–
находящиеся на чековых книжках. Записи производятся в порядке,
аналогичным учету средств на аккредитивах;
–
перечисленные на депозит. При перечислении денежных средств
дебетуется счет 55 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных
средств (51 и 52). По возврату средств делаются обратные бухгалтерские
записи;
части, которая подлежит обособленному
146
в виде средств целевого финансирования. Получение средств отража-
–
ется по дебету счета 55 и кредиту счета 86 «Целевое финансирование»,
использование – по кредиту счета 55дебету счета учета расчетов.
15.4. Учет переводов в пути
Переводы в пути – это денежные средства, сданные в кассы кредитных
организаций, инкассаторам, в сберегательные кассы или кассы почтовых
отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще
не поступившие по назначению.
В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или
непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или
почтовым отделениям сданные
синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия
денежных средств на учета по счету 57 являются квитанции кредитной
организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие
подобные документы.
По дебету счета 57 отражаются денежные средства, внесенные в банки
для
зачисления на расчетный счет организации, а по кредиту – их поступ-
ление на расчетный счет.
Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».
С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51
«Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости
от их использования (50,52, 62, 73).
Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.
денежные средства учитывают на активном
15.5. Учет финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся:
1)
инвестиции предприятия в уставные капиталы других организаций;
2)
государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги
других предприятий (облигации, векселя);
3)
предоставленные другим предприятиям займы на территории РФ и за
ее пределами;
4)
депозитные вклады;
5)
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки
права требования;
6)
вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
147
Учет регулируется ПБУ 19/02 от 27.12.2002 г. «Учет финансовых вло-
жений».
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых
вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
–
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих су-
ществование права у организации на финансовые вложения и на получение
денежных средств или других активов;
–
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовы-
ми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
–
способность приносить организации экономические выгоды в
будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в
виде разницы между ценой продажи финансового вложения его покупной
стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении
обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости).
Финансовые вложения подразделяются на
долгосрочные (на срок бо-
лее одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (в сумме
фактических затрат для инвестора).
Для
синтетического учета используется активный счет
вые вложения».
Могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2
58 «Финансо-
«Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Аналитический учет финансовых вложений ведется таким образом,
чтобы обеспечить информацию по единицам учета финансовых вложений
и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам
ценных бумаг, другим организациям, участником которых является предприятие, организациям-заемщикам и т.п.).
По принятым к бухгалтерскому учету
ценным бумагам других орга-
низаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум
следующая информация:
–
наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.,
–
номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с их приобре-
тением,
–
общее количество,
–
дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются
на две группы:
1)
финансовые вложения, по которым можно определить текущую ры-
ночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их
оценки на предыдущую
отчетную дату. Указанную корректировку
148
можно производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между
оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на
финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).
2)
финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыноч-
ная стоимость, подлежат отражению в учете и в отчетности на отчетную
дату по первоначальной стоимости.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая
рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их
обращения равномерно по
мере причитающегося по ним в соответствии с
условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты.
К фактическим затратам на приобретение
–
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
–
суммы, уплачиваемые специализированным организациям за инфор-
ценных бумаг относятся:
мационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
–
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с
участием которых приобретены ценные бумаги (кредитные организации,
брокеры) и иные расходы.
В учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:
Д 58 К 60, 76 – на сумму задолженности по оплате фактических затрат
по приобретению ценных бумаг;
Д 60, 76 К 51, 50, 52 – при оплате стоимости ценных бумаг денежными
средствами;
Д 60, 76 К 62 – при оплате
приобретаемых ценных бумаг готовой
продукцией или товарами, материалами;
Д 76 К 50, 51 – при оплате за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.
Ценные бумаги могут быть получены:
–
в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в
учредительных документах: Д 58 К 75;
–
могут поступить безвозмездно: Д 58 К 91.
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записью:
Д 91 К 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на
счете 90).
По своей форме
вклады разделяются на вклады денежными средствами
и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет
погашения своих обязательств по вкладу. При осуществлении операций по
вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в учете
инвестора производятся следующие записи:
149
Д 58 субсчет «Паи и акции» К 50, 51, 52 – при передаче в уставный
(складочный) капитал организации денежных средств в сумме согласно
учредительным документам;
Д 58-1 К 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 – при передаче в счет вклада в устав-
ный (складочный) капитал имущества организации.
При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и
стоимостью переданного имущества отражается по
кредиту 91 (как опе-
рационный доход) или дебету 91 (как операционный расход);
Д 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91 – отражаются суммы доходов от участия в уставном капитале
организации.
Фактическое получение причитающихся
доходов отражается: Д 50, 51,
52 К 76; Д 50, 51,52, 01,04,10, 41 К 58 – отражены операции возврата
участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее
ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников
(учредителей) в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров.
Предоставление
займов другим организациям отражается проводкой:
Д 58-3 К 50, 51.
При возврате займов: Д 50, 51 К 58-3.
Проценты по займу зачисляются в доход организации-займодавца и
отражаются в составе операционных доходов по счету 91.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве
финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная
стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой
одним из следующих способов:
–
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета
финансовых вложений;
–
по средней первоначальной стоимости;
–
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения фи-
нансовых вложений (способ ФИФО).
Контрольные вопросы
1. Какой существует порядок ведения и учета денежных средств в кассе?
2.
Как осуществляется учет движения денежных средств на расчетных
счетах?
3.
Какие счета являются специальными?
4.
Как осуществляется учет движения денежных средств на специаль-
ных счетах?
5.
Что относится к финансовым вложениям?
6.
Как происходит учет финансовых вложений?
7.
Как учитываются переводы в пути?
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]