Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика»
.pdf
11.3. Документальное оформление учета движения
материально-производственных запасов
Приходные документы.
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной
организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.
При поступлении материалов на склад материально ответственное лицо
(завскладом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и
ассортимента поступивших материалов документам поставщика (спецификации, отвесы, накладные, сертификаты, удостоверения). При полном соответствии количества фактически поступивших МПЗ документам выписывается приходный ордер (М-4).
ставить на документах поставщика штамп с основными реквизитами
приходного ордера. Заполняются реквизиты указанного штампа и ставится
очередной номер приходного ордера.
Если поставщик доставляет материалы транспортом со своего склада,
то он выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5, М-6).
При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а
также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких
материалов и т.д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее
актом о приемке материалов.
Акт о приемке материалов (
пивших МПЗ без платежных документов или в случае расхождений с
данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется
приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика
или представителя незаинтересованной организации, завскладом и представителя отдела снабжения предприятия. Акт составляется в 2-х экземплярах. Первый направляется в бухгалтерию, второй – в отдел
тинга для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о
представлении платежного требования на излишки. В случае составления
приемного акта приходный ордер не оформляется.
Приходные документы составляются в день поступления МПЗ. Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской
должностными лицами.
Материалы, закупленные подотчетными лицами, подлежат сдаче на
склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном
порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих по-
Разрешается не выписывать этот ордер, а
М-7) применяется для оформления посту-
марке-
службой и т.п.) и
101
купку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому
ордеру), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
Операции по передаче материалов из одного подразделения организа-
ции в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение
мате-
риалов (М-11).
Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в органи-
зацию материалов, учитываются в следующем порядке:
а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих или испорченных
материалов на продажную цену поставщика. Другие суммы, в том числе
транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются.
Сумма недостач и порчи списывается
:
Д 94 К 60, 76.
Одновременно недостающие или испорченные материалы списываются
со счета 94 (К-т) и относятся на ТЗР или на счета отклонений в стоимости
материальных запасов (16).
Если испорченные материалы могут быть использованы в организации
или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи.
Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от
порчи;
б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли
учитываются по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной
убыли учитывается:
Д 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К 60.
При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается
стоимость материалов, ТЗР и НДС, включенные в фактическую
себе-
стоимость недостачи и порчи.
Расходные документы отражают отпуск материалов на производствен-
ные нужды, хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонт), реализацию на сторону лишних материалов.
К ним относятся:
–
лимитно-заборные карты (М-8, М-9);
–
требование-накладная (М-11);
–
накладная (М-15).
Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями, выпол-
няющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех
экземплярах сроком на один месяц (квартал). Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации – получателю материалов, второй экземпляр – соответствующему складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается
102
в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции
для контроля.
Кладовщик отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты
дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются
подписями получателя и заведующего складом (кладовщика). В конце
месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию.
Материально ответственные лица ведут
материалов
(М-12). Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенк-
карточки складского учета
латурный номер материала и под расписку передает их завскладом. По
мере поступления МПЗ на склад кладовщик выписывает приходный ордер
или др. документ и регистрирует его в карточке. На основании расходных
документов в карточке регистрируется расход материалов.
В установленные сроки кладовщик составляет
ментов на приход и расход материалов
(М-13). Бухгалтер материального
реестры сдачи доку-
отдела принимает документы при реестрах, проверяет правильность
отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета
(номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей
подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра.
Работник бухгалтерии должен проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатков материалов. О выяв
-
ленных нарушениях в работе материально ответственных лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим на-
личием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
а)
излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно
их стоимость относится на финансовые результаты:
Д 10 К 91.
б)
суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по
их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную
(учетную) цену запаса и долю ТЗР, относящуюся к этому запасу.
В бухгалтерском учете недостача отражается:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 10 – в части договорной (учетной) цены запаса;
Д 94 К 16 – при использовании в учетной политике
организации счетов
заготовления и приобретения материалов к счетам учета запасов в части
доли ТЗР.
Недостача запасов и их порча списывается со 94 в пределах норм
естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица
103
не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от
недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты.
11.4. Анализ эффективности использования
материально-производственных запасов
Анализ материально-производственных запасов будем проводить на
примере материалов (материальных ресурсов).
Для оценки эффективности использования материальных ресурсов
применяется система обобщающих и частных показателей.
Материалоотдача (МО) определяется по формуле (11.1):
МОМЗ , (11.1)
ТП
где МЗ – материальные затраты;
ТП – объем произведенной продукции.
Показывает, сколько рублей товарной продукции приходится на рубль
материальных затрат. Увеличение значения показателя свидетельствует о
повышении эффективности использования материальных ресурсов.
Материалоемкость (МЕ) вычисляется по формуле (11.2):
МЗ
МЕТП
. (11.2)
Показывает сумму материальных затрат в расчете на рубль товарной
продукции. Уменьшение значения показателя свидетельствует о повышении эффективности использования материальных ресурсов.
Коэффициент использования всех материалов (К
) находится по
и
формуле (11.3):
МЗ
факт
КМЗ
и
, (11.3)
где МЗ
– сумма фактических материальных затрат;
факт
МЗ – условная величина материальных затрат, рассчитанная исходя
из плановых калькуляция и фактического выпуска ассортимента.
Характеризует степень использования сырья и материалов.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции
(У) определяется по формуле (11.4):
МЗ
У 100
где С
,
С
с
– полная себестоимость продукции.
с
104
(11.4)
По его изменению судят о динамике материалоемкости.
Удельная материалоемкость в стоимостном выражении – это отно-
шение стоимости всех потребляемых на единицу продукции материалов к
ее оптовой цене.
Контрольные вопросы
1. Что такое материально-производственные запасы?
2.
Назовите их классификацию.
3.
На каких синтетических счетах учитываются МПЗ?
4.
Назовите основные особенности учета производственных запасов.
5.
Расскажите взаимосвязь синтетических, субсчетов и аналитических
счетов.
6.
Какие документы необходимо вести при учете движения МПЗ?
7.
Кто ведет карточки складского учета?
8.
Назовите показатели эффективности использования материально-
производственных запасов.
105
12. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
12.1. Классификация затрат на производство.
12.2. Синтетический учет затрат на производство.
12.3. Синтетический учет коммерческих расходов.
12.4. Группировка затрат для калькулирования себестоимости.
12.1. Классификация затрат на производство
Организация учета затрат на производство определяется ПБУ 10/99
«Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.
Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денеж-
ной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт.
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это ис-
числение величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции.
Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции,
называется
Основными задачами учета затрат на производство являются:
–
своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат,
связанных с производством продукции;
–
выявление непроизводительных расходов и потерь;
–
контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топ-
лива, заработной платы и других затрат;
–
проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов
для дальнейшего сокращения затрат;
–
выявлении результатов производственной деятельности.
Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется группировка затрат на производство
виде:
–
материальные затраты;
–
расходы на оплату труда;
–
отчисления на социальные нужды;
–
амортизация основных фондов;
–
прочие расходы.
По экономической роли в изготовлении продукции производственные
затраты подразделяются на основные и накладные.
Основные расходы обусловлены непосредственно процессом произ-
водства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на
технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их
социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.
Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием произ-
водства. В их состав включают заработную плату административно-управ-
калькуляцией.
по элементам в укрупненном
106
ленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.
Совокупность основных и накладных расходов образует
ственную себестоимость
продукции.
производ-
По способу включения в себестоимость продукции производствен-
ные затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми являются затраты, которые на основании первичных доку-
ментов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.
Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции
или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции
и работ пропорционально.
12.2. Синтетический учет затрат на производство
Для учета затрат на производство используются активные счета:
20 «Основное производство» – калькуляционный;
21 «Полуфабрикаты собственного производства» – инвентарный (ис-
пользуют предприятия, которые практикуют полуфабрикатный вариант
учета производственных затрат);
23 «Вспомогательные производства» – калькуляционный (для транс-
портного, строительного, ремонтного цеха, котельной, компрессорной);
25
«Общепроизводственные расходы» – собирательно- распредели-
тельный (ведут предприятия с цеховой структурой управления);
26
«Общехозяйственные расходы» – собирательно-распределительный;
28 «Брак в производстве» – калькуляционный;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – калькуляционный
(для отражения затрат по объектам непроизводственной сферы: ЖКХ, столовые, дома отдыха, спортивные сооружения);
97 «Расходы будущих периодов» – бюджетно-распределительный.
Затраты основного производства
Аналитический учет затрат на производство организуется в соответствии с требованиями отраслевых инструкций по планированию, учету
и калькулированию. Предприятия, выпускающие продукцию ведут аналитический учет по видам выпускаемых изделий на основании полуфабрикатного или бесполуфабрикатного вариантов учета. Предприятия, оказывающие услуги, осуществляют аналитический учет по каждому виду оказываемых услуг (табл
. 19).
107
Таблица 19
Счет 20 «Основное производство»
Формирование затрат Корресп.
Сальдо – стоимость НЗ на начало периода
Начисление затрат:
– амортизация ОС, НМА;
– стоимость материалов, покупных
изделий и полуфабрикатов;
– топлива, энергии на технологичес-
кие цели;
– основная заработная плата произ-
водственных рабочих;
– отчисление на социальные нужды,
налоги;
– расходы на подготовку и освоение
производства;
– общепроизводственные расходы;
– общехозяйственные расходы;
– потери от брака.
Сальдо – стоимость НЗ на конец периода
Дебет Кредит
Списание затрат Корресп.
счет
02, 05
10, 60,
76
70
69, 68
97
25
26
28
Списание фактической
производственной
себестоимости готовой
продукции:
1 вариант – по учетным
ценам
2 вариант – фактическая
себестоимость готовой
продукции
Списание себестоимости выполненных работ
счет
40
43
90
Для расчета фактической производственной себестоимости изготовлен-
ной продукции или выполненных работ применяется следующая формула:
С = З + О1 – В – О2,
где З – затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20),
О1 – незавершенное производство на начало месяца,
В – возвраты и списания (кредитовый оборот счета 20),
О2 – незавершенное производство на конец месяца (сальдо счета 20 на
конец месяца).
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов),
предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие
к
незавершенному производству.
испытания и технической приемки, относятся
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве
может отражаться в бухгалтерском балансе:
–
по фактической или нормативной (плановой) производственной себе-
стоимости;
–
по прямым статьям затрат;
–
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
108
При единичном производстве продукции незавершенное производство
отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Затраты вспомогательного производства
Вспомогательные производства – это производства, которые вырабатывают продукцию и оказывают услуги, обеспечивающие потребности
основного производства. К их числу относятся: транспортный цех (участок), ремонтный цех, энергетический цех, строительный цех и др.
Аналитический учет ведется по видам производств.
По Д-ту 23 счета отражают:
– прямые затраты, обусловленные выполнением работ (К 02, 05,10, 23,
28, 97, 60, 68, 69, 70, 71,76);
–
часть косвенных затрат по обслуживанию производства и
управлению (К 25, 26).
По К-ту 23 счета отражают суммы фактической себестоимости
завершенной производством продукции, выполненных работ:
–
при отпуске основному производству (Д 20)
–
при отпуске продукции обслуживающим производствам (Д 29);
–
при продаже (Д 90).
Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость НЗ
производства.
Расходы ремонтного цеха по текущему обслуживанию и ремонту
списываются с К23 на издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 29, 44),
если на ПП не формируется ремонтный фонд.
Если же такой фонд формируется, то расходы списываются: Д 96
«Резервы предстоящих расходов» К 23.
Расходы транспортного
20,
23, 25, 26, 43, 44, 45, 76, 90, 91) в зависимости от направления
цеха с кредита 23 относятся в дебет 07, 08, 10,
потребленных услуг.
Общепроизводственные (цеховые) расходы
Если на предприятии существует цеховая структура управления, то
используется 25 счет. Аналитический учет ведется по подразделениям ПП,
а в их разрезе – по установленной номенклатуре расходов.
В табл. 20 представлены общепроизводственные расходы.
Таблица 20
Общепроизводственные расходы
Статьи Характеристика и содержание расходов
1 2
Содержание аппарата
управления цеха
Содержание прочего
персонала
Заработная плата с отчислениями на соц. страхование
персонала управления цеха, другие расходы по управлению
цехом (диспетчерская связь)
Заработная плата с отчислениями на соц. страхование
инженерно-технических и других работников
109
Окончание табл. 20
1 2
Амортизация ОС Амортизация зданий, сооружений и инвентаря
Содержание зданий,
сооружений и инвентаря
Текущий ремонт
зданий, сооружений и
инвентаря
Испытания, опыты и
исследования
Охрана труда Текущие расходы на устройство и содержание ограждений
Потери от простоев Заработная плата и отчисления на соц.страхование рабочих
Потери от порчи ТМЦ Стоимость испорченных материалов, полуфабрикатов и
Потери от недоиспользования деталей,
узлов и тех. оснастки
Недостача ТМЦ, НЗП Стоимость недостачи (за вычетом излишков) ТМЦ,
Прочие непроизводит.
расходы
Стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные
нужды цехов, а также на содержание электросети, отопительной сети, водоснабжения и канализации, на содержание помещений в чистоте, стоимость топлива, зарплата
вспомогательных рабочих, занятых на разных хоз. работах
(уборка, очистка от снега)
Стоимость потребленных ремонтно-строительных материалов; зарплата ремонтников; стоимость услуг ремонтных
цехов
Стоимость материалов и изделий, израсходованных на осуществление опытов, исследований, испытаний и рац. предложений, зарплата рабочих по этим работам; выплата авторских вознаграждений, оплата экспертиз и консультаций
машин, вентиляционных устройств, расходы на устройство
и содержание дезинфекционных камер, умывальников,
душей и пр.
Непроизводительные расходы
за время простоя, имевшего место по вине цеха, стоимость
сырья, материалов, топлива и энергии, израсходованных в
период простоя
изделий при хранении в цеховых кладовых.
Эти потери обусловлены недостатками цехового планирования (завышенный или некомплектный запуск и т.п.)
выявленных при инвентаризации в цеховых кладовых
Например, пособия по нетрудоспособности, возникшей
вследствие производственных травм
По дебету 25 счета делаются записи с кредита счетов 02, 05, 10, 60, 69,
70, 71, 76.
Собранные в течение месяца на дебете 25 счета общепроизводственные
расходы в конце месяца включают в производственную себестоимость
продукции основного производства (Д 20 К 25) или вспомогательного
производства (Д 23 К 25).
Между видами изготавливаемой продукции (работ) расходы распределяют пропорционально какой-либо базе (устанавливается отраслевой
инструкцией по
планированию, учету и калькулированию). Чаще всего
используется оплата труда рабочих, прямые затраты, материальные затраты, отработанные станко-часы.
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]