Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика»
.pdf
Плательщики, производящие выплаты в пользу физических лиц,
представляют РСВ в налоговый орган
ежеквартально не позднее 30-го
числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
У плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам (индивидуальных предпринимателей, адвокатов,
медиаторов, нотариусов и иных занимающихся частной практикой лиц),
обязанность по заполнению и представлению РСВ отсутствует.
Чтобы избежать ошибок в расчете по страховым взносам, плательщикам нужно проверять
его с помощью Контрольных соотношений, указан-
ных в письме ФНС России от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@.
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
является видом со-
циального страхования и предусматривает:
обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической
заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;
возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного
при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных законом случаях, путем предоставления застрахованному в
полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в
том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;
применение предупредительных мер по сокращению производствен-
ного травматизма и профессиональных заболеваний.
Законодательство РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний состоит из:
Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (в ред. от 08.12.2020)
«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний»;
принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных
нормативных правовых актов Российской Федерации.
Страховые взносы на пенсионное страхование, медицинское страхование и на случай временной нетрудоспособности
уплачиваются в нало-
говые органы, страховые взносы от несчастных случаев – в Фонд социального страхования РФ.
Тарифы взносов на травматизм предусмотрены Федеральным
законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ (с изм. от 22.12.2020) «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (далее –
Федеральный закон № 179-ФЗ). Они составляют
от 0,2 до 8,5 % в зависи-
мости от вида деятельности.
131
Действие данного нормативного документа продляется отдельными
нормативными актами.
Исчисление страховых взносов производится в следующем порядке:
1.
Определяется налоговая база отдельно по каждому работнику с
начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим
итогом: из общей суммы доходов, начисленных работодателем за налоговый период в пользу каждого работника исключаются доходы, не являющиеся объектом налогообложения, суммы льгот.
2.
Определяются суммы взносов в каждый из внебюджетных фондов
умножением налоговой базы на тариф.
3.
Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьше-
нию на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования (пособия).
4.
Уплата страховых взносов (авансовых платежей) осуществляется
отдельными платежными поручениями. Уплата ежемесячных авансовых
платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Начисление взносов в соответствующие фонды отражается записью:
Д 08, 10, 20, 23, 25, 26, 44, 91 К 69.
Выплата пособий по социальному страхованию – Д 69 К 50. Перечис-
ление взносов в бюджет – Д 69 К 51.
Также предприятия обязаны уплачивать в ФСС взносы на
страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Они начисляются из расчета суммы заработной платы и иных выплат в
пользу работников и установленного коэффициента по группе риска.
Сумма указанных взносов относится на расходы производства или издержки обращения.
Контрольные вопросы
1. Какие документы оформляются для учета личного состава работа-
ющих?
2.
Какие формы оплаты труда применяются на предприятиях?
3.
Как осуществляется синтетический учет расчетов по оплате труда?
4.
Какие удержания из заработной платы работников являются обяза-
тельными?
5.
Какие ставки НДФЛ применяются в 2022 году?
6.
Что является объектом и базой для начисления страховых взносов?
7.
Какие страховые взносы применяются в 2022 г., в какие фонды про-
исходят отчисления и по какому тарифу?
8.
Расскажите про обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
9.
В каком порядке производится исчисление страховых взносов?
132
14. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ
14.1. Синтетический учет готовой продукции.
14.2. Учет реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупа-
телями.
14.3. Инвентаризация готовой продукции.
14.4. Учет реализации товаров.
14.1. Синтетический учет готовой продукции
Готовой продукцией называется продукция, которая полностью
закончена обработкой, принята техническим контролем, сдана на склад,
или принята заказчиком, согласно акту приемки.
Готовая продукция оценивается в учете
ственной себестоимости
установленного учетной политикой варианта учета.
При организации синтетического учета готовой продукции по
ческой производственной себестоимости ведется аналитический учет отдельных наименований готовой продукции. Такая оценка применяется в
индивидуальном производстве продукции.
При использовании в текущем учете учетных цен
нения фактической производственной себестоимости от их стоимости по
учетным ценам. Эти отклонения отражаются не по отдельным наименованиям, а по однородным группам готовых изделий.
При организации синтетического учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости аналитический учет ведется в той же
оценке. По окончании отчетного периода (месяца) определяются
дельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.
Для учета поступления готовой продукции и ее отгрузки используется
активный счет
Выпуск готовой продукции и сдача ее на склад
приемо-сдаточными накладными, а выполненные работы или оказанные
услуги – приемо-сдаточными актами. На основании накладных составляются ведомости выпуска продукции за отчетный месяц.
Сданная на склад готовая продукция учитывается аналогично учету
материальных ценностей в карточках или в книге количественно-сортового
учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование
изделий. Записи
расходному документу с выведением остатка после каждой записи.
43 «Готовая продукция».
в карточках производятся по каждому приходному и
или по учетной цене, в зависимости от
по фактической производ-
факти-
выделяются откло-
и от-
оформляются
133
Учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух
вариантов:
1)
с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
2)
с отнесением сразу на счет 43 «Готовая продукция».
Избранный вариант учета указывается в учетном политике предприя-
тия.
Счет 40 используется тогда, когда учет готовой продукции на счете 43
ведется по нормативной (плановой) себестоимости. На счете 40 обобщается информация о выпущенной продукции (работах, услугах) и выявляются отклонения от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные
отклонения ежемесячно
списываются на счет 90 «Продажи», поэтому счет
40 сальдо не имеет (табл. 25).
Таблица 25
Счет 43 «Готовая продукция»
Дебет Кредит
Поступление готовой
продукции
Сальдо – остаток ГП на складе
на начало периода Выпуск
готовой продукции:
– из основного производства
– из вспомогательного
производства
Оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации
Сальдо – остаток ГП на складе на конец периода
Корресп.
счет
20
23
91
Отпуск (отгрузка) готовой
продукции
Списана отгруженная продукция
Уничтожена и испорчена готовая продукция при чрезвычайных событиях
Выявлена при инвентаризации
недостача готовой продукции
Корресп.
счет
90
91
94
Учет выпуска готовой продукции без применения счета 40 является
наиболее распространенным в отечественной практике. Продукция,
изготовленная для реализации, приходуется на склад:
Д 43 К 20,23.
Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на
основании приказов-накладных. При отгрузке железнодорожная станция
выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути,
а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные
ж/д накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы,
которые сдаются в банк или передаются покупателю.
Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с
заключенными договорами
или непосредственно в процессе свободной
продажи. У приобретателя право собственности на продукцию по договору
возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или
договором. Передачей продукции признается вручение ее приобретателю,
сдача в транспортную организацию для пересылки приобретателю.
134
Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция,
расчетные документы за которую представлены этим покупателям,
списывается в той оценке, в которой она учитывалась на счете 43:
Д 90 «Продажи» К 43.
Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка
момент перехода права владения, использования отгруженной продукцией
или готовая продукция передается другим предприятием для
реализации
на комиссионных началах, то при ее отгрузке или передаче производится
списание со счета 43 на счет
45 «Товары отгруженные». На счете 45
отгруженная продукция числится до момента перехода права собственности на нее к покупателю, тогда продукция считается реализованной и
делается запись:
Д 90 К 45.
Аналитический учет отгрузки (отпуска, сдачи) готовой продукции
ведется по каждому счету-фактуре (по покупателю).
14.2. Учет реализации продукции (работ, услуг)
и расчетов с покупателями
Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных
операций, связанных со сбытом и продажей продукции.
Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах
бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) Расчет финансового производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).
Для учета реализации используется счет
90 «Продажи». К нему в
обязательном порядке открываются субсчета:
1. Выручка.
2. Себестоимость продаж.
3.
НДС.
4.
Акцизы.
5. Прибыль/убыток от продаж.
Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю
(заказчику). Налогообложение реализованной продукции осуществляется
по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов
покупателю (табл. 26).
135
Таблица 26
Счет 90 «Продажи»
Дебет Кредит
Реализованная продукция
(работы, услуги) по полной
себестоимости
Списана фактическая себестоимость:
отгруженной продукции, работ, услуг
Списаны общехозяйственные
расходы
Списаны коммерческие расходы
Начислен НДС, начислен
акциз
Прибыль от реализации
Корресп.
счет
43
20,23,29
26
44
68
99
Реализованная продукция
(работы, услуги) по
продажным ценам
Предъявлен к оплате счет за
отгруженную продукцию,
выполненные работы и оказанные услуги
Убыток от реализации продукции
Корресп.
счет
62
99
В процессе реализации продукции предприятие производит расходы по
ее сбыту и доведению до потребителей, т.е.
коммерческие расходы. Они
включают расходы на тару и упаковку, на доставку продукции на станцию
отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные
средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим
посредническим предприятиям, на рекламу и другие.
Учет коммерческих расходов ведется на активном счете 44 «Расходы
на продажу».
Коммерческие расходы, относящиеся к остатку не
отгруженной
продукции, остаются на счете 44 и при составлении баланса отражаются по
статье «Прочие запасы и затраты».
По дебету 44 отражаются произведенные расходы (К 60, 69, 70, 71, 76).
По кредиту 44 списываются расходы, относящиеся к реализованной
продукции (Д 90).
Если договором поставки предусмотрен отличный от вышеуказанного
общего порядка момент перехода права владения, пользования, распоряжения продукцией и риска ее
случайной гибели от предприятия к поку-
пателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет по счету 45
«Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90 с момента перехода продукции в собственность покупателя.
Учет
расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете
62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
В соответствии с заключенными договорами предприятие может
получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение
работ. Для их учета используется субсчет счета 62 «Расчеты по авансам
полученным» (табл. 27).
136
Таблица 27
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет Кредит
Увеличение задолженности Корресп.
Сальдо – задолженность покупателей на начало периода
Суммы предъявленных расчетных
документов покупателям
Сальдо – задолженность покупателей на конец периода
счет
90
Суммы поступивших платежей
Зачет полученных авансов
Уменьшение
задолженности
Корресп.
счет
50,51,52
62
14.3. Инвентаризация готовой продукции
Инвентаризация готовой продукции осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49.
Излишки готовой продукции оцениваются по рыночной стоимости на
дату инвентаризации. Их общая стоимость, принятая к бухгалтерскому
учету, включается в состав внереализационных доходов организации:
Д 43 К 91 субсчет «Прочие
Излишки по пересортице принимаются к бухгалтерскому учету на счет
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (в зачет недостачи одноименных позиций):
Д 43 К 94.
Факты недостач, потерь, хищений готовой продукции в местах складирования по результатам инвентаризации, оформленным и утвержденным в
установленном порядке, регистрируются в бухгалтерском учете того
отчетного периода
, в котором была проведена инвентаризация готовой
продукции:
Д 94 К 43.
доходы».
14.4. Учет реализации товаров
Процесс реализации товаров представляет собой совокупность хозяй-
ственных операций, связанных с продажей товаров.
Оптовая торговля – это реализация товарно-материальных ценностей
предприятиям, учреждениям, организациям (за исключением населения)
для дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи.
Розничная торговля – это продажа товаров населению (в обмен на его
денежные средства), или недокументированных расход населению, как
правило, с применением контрольно-кассовых машин. Целью отражения
137
хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета
является выявление финансового результата от реализации товаров.
Счет
41 «Товары» предназначен для обобщения информации о нали-
чии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве
товаров для продажи,
предметов проката. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми предприятиями, а также предприятиями общественного питания.
На промышленных и других производственных предприятиях 41 счет
применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты
приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых
изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в
себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит
возмещению покупателями отдельно.
Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на 41 счете учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме
инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и
учитываемой на счете 01.
Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 41
(либо с использованием счета 16 «Отклонение в
стоимости товарно-мате-
риальных ценностей»). Расходы по хранению и реализации товаров
учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственно хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004
«Товары, принятые на комиссию».
В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары могут
учитываться на счете 41 по покупным или продажным ценам.
При учете товаров
по покупным ценам оприходование прибывших на
склад товаров и тары отражается:
Д 41 К 60 и Д 19 К 60 (на сумму НДС).
При учете товаров
по продажным ценам разница между покупной
стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете
42 «Торговая наценка».
Пример.
Приобретены товары у поставщика стоимостью 23600 руб., в т.ч. НДС
(18%) – 3600 руб. Торговая наценка 20%.
В учете торговой организации производятся записи: Д41 К60 23600
руб. – оприходование товаров;
Д41 К42 4720 руб. (23600·20%) – начислена торговая наценка. Продаж-
ная стоимость товаров составляет 28320 руб.
138
На 42 счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на
возмещение дополнительных транспортных расходов:
Д42 К20, 23, 29, 40, 91.
Кредитуется счет 42 при оприходовании товаров на суммы торговых и
дополнительных скидок (накидок), а дебетуется – на суммы торговых и
дополнительных скидок (накидок) по товарам реализованным, отпущенным или
списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недо-
стачи и т.п.
Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по кредиту 42 и дебету 90. Суммы скидок (накидок) в
части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и
баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются
(сторнируются) в
аналогичном порядке.
Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары,
выручка от реализации которых признана в бухгалтерском учете,
списываются:
Д 90 К 41.
Если выручка от реализации товаров определенное время не может
быть признана в бухгалтерском учете (например, при передаче товаров для
реализации комиссионеру), то до такого момента эти товары учитываются
на счете 45 «Товары
отгруженные». При фактическом их отпуске произво-
дится запись:
Д 45 К 41.
Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41, а учитываются обособленно.
Контрольные вопросы
1. Что такое готовая продукция?
2.
На каком синтетическом счете отражается ее учет?
3.
Для учета реализации продукции какие синтетические и субсчета
используется в обязательном порядке?
4.
Как в бухгалтерском учете осуществляется инвентаризация готовой
продукции?
5.
В чем отличия учета товаров по покупным и продажным ценам?
6.
Какие расходы называются коммерческими?
139
15. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ
ВЛОЖЕНИЙ
15.1. Порядок ведения и учет денежных средств в кассе.
15.2. Учет движения денежных средств на расчетных счетах.
15.3. Учет движения денежных средств на специальных счетах.
15.4 Учет переводов в пути.
15.5. Учет финансовых вложений.
15.1. Порядок ведения и учет денежных средств в кассе
К кассовым операциям относится любое движение, т.е. изменение
остатка наличных денежных средств в отечественной и иностранной
валюте, денежных документов, хранящихся в кассе организации.
Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы
деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация
должна иметь
Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются
на цели, указанные в чеке.
Денежные средства находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых
книжках, на специальных и депозитных счетах и пр. С помощью
средств производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них
товарно-материальные ценности, с покупателями – за купленные ими
товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги, с
кредитными учреждениями – по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом – по налогам и сборам, с другими юридическими и
физическими лицами – по различным
Денежные расчеты проводятся либо в виде безналичных платежей,
либо наличными денежными средствами.
Для учета денежных средств применяют счета бухгалтерского учета,
находящиеся в разделе V Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций (50 «Касса», 51 «Расчетные
счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).
Ведение кассовых операций возложено
ветствии с трудовым законодательством заключается договор о полной
материальной ответственности за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышлен-
кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
денежных
хозяйственным операциям.
на кассира, с которым в соот-
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]