дукции и могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретных изделий, работ и услуг);

-косвенные затраты (расходы, связанные со всей продукцией, их трудно пронормировать и соответственно трудно отнести на себестоимость конкретного изделия (дополнительная заработная плата, РСЭО)).

По степени однородности:

-в составе калькуляции различаются простые затраты, состоящие из одного элемента, и комплексные, включающие несколько экономиче-

ски разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов. К простым статьям относятся, например, затраты на основные сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих. Комплексными являются все затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы, поскольку каждая статья содержит в себе затраты на материалы и заработную плату, амортизационные отчисления и др.

Полные затраты предприятия складываются из суммы переменных и постоянных затрат.

7.3 Распределение косвенных расходов по отдельным видам продукции

Косвенные расходы могут быть отнесены на себестоимость единицы продукции определенного вида следующими путями:

−пропорционально добавленной стоимости обработки;

−пропорционально стоимости используемых материалов;

этот способ можно использовать, когда производится один вид продукции.

−пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

−пропорционально коэффициенто-машино-часам.

Последние два способа наиболее распространены. Преимущественно используется предпоследний способ.

Распределение косвенных расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих

1 этап. Распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО):

- рассчитываем соотношение суммарных РСЭО и суммарной

67

величины основной заработной платы производственных рабочих:

где qi - объем производимой продукции i-го вида;

ЗПпрi - основная заработная плата производственных рабочих по од-

ному изделию i-го вида (источник информации - калькуляция себестоимости рассматриваемой единицы продукции);

- предполагаем, что РСЭО в расчете на единицу продукции и основная заработная плата производственных рабочих в расчете на единицу продукции соотносятся также, как и суммарные величины:

- рассчитываем РСЭО, приходящиеся на единицу продукции определенного вида:

2 этап. Распределение цеховых расходов (ЦР). Они распределяют-

ся пропорционально сумме РСЭО и основной заработной платы производственных рабочих (принцип распределения тот же, что и на предыдущем этапе):

где ∑ЦР - итоговая сумма из сметы цеховых расходов.

68

3 этап. Общезаводские расходы (ОР). Распределяются точно также, как и цеховые расходы:

где ∑ОР - итоговая сумма из сметы общезаводских расходов.

4 этап. Прочие производственные расходы. Распределяются пропор-

ционально сумме всех предыдущих статей до статьи "Прочие производственные расходы".

5 этап. Внепроизводственные расходы. Распределяются пропорцио-

нально производственной себестоимости.

Этот метод распределения часто приводит к искажению показателя себестоимости на производстве. Существуют различия в уровне технической вооруженности и квалификации рабочих, поэтому размер их заработной платы не всегда отражает действительные различия трудоемкости изделий. При замене ручного труда машинным заработная плата на единицу продукции резко снижается, а расходы, связанные с обслуживанием оборудования, увеличиваются. Поэтому распределение пропорционально основной заработной плате производственных рабочих целесообразно при сравнительно одинаковой квалификации различных участков.

7.4 Планирование себестоимости

При планировании себестоимости на промышленном предприятии приняты следующие показатели:

−себестоимость единицы продукции;

−снижение себестоимости сравнимой товарной продукции;

−затраты на рубль товарной продукции. Этот показатель исчисляется делением полной себестоимости продукции на ее объем в действующих ценах;

−плановая себестоимость всей товарной продукции. Определяется путем умножения плановой себестоимости каждого наименования издержек на их количество с последующим суммированием.

Плановые расчеты себестоимости производятся 2-мя методами:

1.Метод прямого счета (нормативно-балансовый метод).

2.Метод укрупненного пофакторного расчета снижения затрат на рубль товарной продукции.

69

При 1-м методе последовательность расчета такова:

1.Разработка плана себестоимости продукции вспомогательных цехов (ремонтный цех, электроцех, комплектации и т.д.). Все расчеты начинаются со вспомогательных цехов, т.к. без стоимости их продукции невозможно определить величину комплексных расходов (РСЭО, цеховые расходы и т.д.), а следовательно, и калькулировать себестоимость единицы продукции.

2.Разработка смет РСЭО, затем цеховых расходов и общезаводских расходов.

3.Разработка плановых калькуляций себестоимости отдельных изделий и всей товарной продукции.

4.Расчет снижения себестоимости товарной продукции.

5.Разработка свода и сметы затрат на производство.

Для получения из итога сметы затрат на производство себестоимости товарной продукции необходимо выполнить следующее:

1.Из общей суммы затрат на производство (первый итог) исключить расходы на работы и услуги, не включаемые в товарную (валовую) продукцию.

2.Добавить уменьшение (исключить прирост) расходов будущих периодов и остатков незавершенного производства. В результате данных расчетов получаем производственную себестоимость товарной продукции.

3.Добавить сумму внепроизводственных расходов и тем самым получить полную себестоимость товарной продукции.

По каждому из элементов сметы расчеты на планируемый период производятся следующим образом:

где З0 - расходы по рассматриваемому элементу в базисном периоде;

П - удельный вес условно-постоянных расходов, в %; IQ - темп роста объема продукции;

Нр - снижение нормы расхода по рассматриваемому элементу, в %.

Общая схема укрупненного пофакторного расчета снижения затрат на рубль товарной продукции:

1. Затраты на рубль товарной продукции в году предшествующем планируемому принимаются за базу:

Qб

70

где Зб - затраты на рубль товарной продукции в базисном году; Сбб - полная себестоимость товарной продукции в базисном году. Qб - объем товарной продукции в базисном году.

2. Определяем себестоимость планируемого объема продукции в базисных условиях Сбб /плу :

где Qпл - объем товарной продукции в планируемом периоде;

3. Определяется суммарное возможное изменение себестоимости в планируемом году:

где i =1,n - количество предлагаемых мероприятий, направленных на изменение себестоимости продукции.

При этом расчеты производятся по 4-м группам факторов:

1)повышение технического уровня производства (мероприятия, связанные с совершенствованием действующих и внедрением новых технологий; связанные с модернизацией действующего и внедрением нового оборудования; с использованием новых видов материалов);

2)изменение объема и структуры продукции;

3)совершенствование управления и организации производства и труда;

4)отраслевые и прочие факторы (ввод новых производств).

4. Определяем плановую себестоимость товарной продукции:

5. Определяем затраты на рубль товарной продукции в планируемом году:

6. Определяем изменение затрат на рубль товарной продукции, в %:

Пример. Затраты на 1 рубль товарной продукции в году, принятом за базу, = 0,8 руб./руб. Объем товарной продукции, планируемый в ценах сопоставимых с базисным годом, составит 20187 руб. Изменение себестоимости в планируемом году (экономия - «+», удорожание - «-»):

-повышение технического уровня - +410;

-изменение объема и структуры продукции:

а) относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизации) - +225;

б) сокращение амортизационных отчислений - +60; в) изменение структуры продукции - -240;

- совершенствование управления и организации производства

итруда - +150;

-отраслевые и прочие факторы.

В планируемом году ожидается рост цен на материалы и производимую продукцию. Это приведет к увеличению затрат на производство на 8000 у.е. и к росту объема производимой продукции на 10000 у.е.

Необходимо определить затраты на 1 рубль товарной продукции:

1)под влиянием технико-экономических факторов;

2)в результате изменения цен и условий производства.

Под влиянием технико-экономических факторов:

1. Зб = Сб =0,8 .

Qб

2. Сбб /плу= Зб ×Qпл =0,8 ×20187 =16149,6 .

3. ∆С = ∑Сi = +610 .

4. Сбпл = Сбплб / у −∆С =16149,6 −610 =15539,6 .

В результате изменения цен и условий производства

∆З′ = затраты увеличились на 8000 у.е. Объем увеличился на 10000 у.е.

Прибыль является конечным финансовым результатом предпринимательской деятельности предприятий и в общем виде представляет собой разницу между ценой продукции и ее себестоимостью, а в целом по предприятию - разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

72

Различают балансовую, валовую, налогооблагаемую (расчетную) и чистую прибыль предприятия.

Балансовая прибыль планируется раздельно по всем видам:

•прибыль от реализации товарной продукции;

•прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера;

•прибыль от реализации основных фондов и другого имущества;

•прибыль от внереализационных доходов и расходов.

Прибыль от реализации товарной продукции определяется путем вычета из общей суммы выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) затрат на производство и реализацию товарной продукции, включаемых в себестоимость продукции.

Прибыль (или убытки) от реализации прочей продукции и услуг не-

товарного характера определяется аналогично, раздельно по всем видам деятельности, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия.

Прибыль (или убытки) от реализации основных фондов и другого имущества рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу инфляции.

Прибыль (или убытки) от внереализационных доходов и расходов

определяется разными способами, в частности на основе опыта прошлых лет.

Валовая прибыль предприятия может отличаться от балансовой прибыли в силу ряда причин.

1.Валовая прибыль увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости.

2.При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видов имущества по ценам ниже их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимо-

сти имущества за вычетом балансовой стоимости реализованного или выбывшего имущества.

3.Выручка в валюте пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов для налогообложения прибыли по этим операциям.

4.Налогообложению подлежат денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.

5.По имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оцениваетсяне ниже балансовой,по которой оно числится у передающего предприятия.

73

6. Валовая прибыль учитывает также уплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов и пеней, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды).

Исчисленная в установленном выше порядке валовая (общая) прибыль является базой для определения налогооблагаемой (расчетной) прибыли, расчет которой производится в такой последовательности.

Валовая прибыль уменьшается на следующие виды доходов (прибыли): а) доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим данному предприятию; от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах; от работы казино, видеосалонов, игровых автоматов (эти виды доходов (прибыли) являются объектом самостоятель-

ного обложения налогом); б) доходы от сдачи в аренду и других видов использования имуще-

ства, а также от посреднических операций и сделок (расчет налога по этим видам доходов осуществляется в ином порядке);

в) доходы юридических лиц по государственным облигациями другим государственным, ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг по их размещению (эти виды доходов вообще не подлежат обложению налогом);

г) суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы. После всех перечисленных корректировок валовой прибыли остается

налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль. Под распределением прибыли понимается направление прибыли в

бюджет и по статьям использования на предприятии.

В соответствии с законодательством валовая прибыль за вычетом всех налогов на прибыль, полученную от различных форм хозяйственной деятельности, называется чистой прибылью, которая остается в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности.

Чистая прибыль направляется на:

♦финансирование производственного развития предприятия;

♦удовлетворение потребительских и социальных нужд;

♦финансирование социально-культурной сферы;

♦отчисления в фонд оплаты труда сверх заработной платы;

♦благотворительные нужды, оказание помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и другие цели.

Однако не вся чистая прибыль используется предприятием по собственному усмотрению. За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов (например, налог на имущество предприятий, сбор за право торговли и др.); штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных

74

норм и правил, а также в случае утаивания прибыли от налогооблож е- ния и другие платежи.

На некоторых предприятиях, в акционерных обществах чистая прибыль распределяется по следующим направлениям: фонд накопления; фонд потребления; резервный фонд; фонд социальной сферы; фонд валютных отчислений; прибыль к распределению между учредителями (акционерами) и т.п. Нераспределенная прибыль присоединяется к уставному капиталу предприятия.

Основными методами планирования прибыли являются:

•метод прямого счета;

•аналитический метод;

•метод совмещенного расчета.

Рассмотрим 2 метода расчета прибыли от реализации на перспективу.

1.Аналитический метод. Он основывается на использовании информации по отчетному периоду (получение прибыли и достигнутый уровень рентабельности производства и рентабельности продукции). В данные суммы вносятся необходимые поправки на условия работы предприятия в предстоящем периоде. Данные поправки связаны преимущественно с ассортиментом, сортностью, качеством производимой продукции, изменениями объема реализации и изменения цен. Аналитический метод планирования прибыли применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции; прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно.

2.Метод прямого счета. Основывается на использовании информации об оптовых ценах и себестоимости производимой продукции, при этом прибыль рассчитывается отдельно по всем видам сравнимой и несравнимой продукции:

где Сij - себестоимость i-го, j-го вида продукции; Цi( j ) - оптовая цена на единицу продукции i-го (j-го) вида;

Ni( j ) - количество видов продукции, планируемой к производству; i Ι ( j ΙΙ ) - сравнимая (несравнимая) товарная продукция;

∆Qо / ц ,∆Qc / c - изменение остатков готовой продукции по оптовым ценам и по себестоимости;

∆Цр - разница между ценами реализации и ценами, принятыми при расчете реализации продукции.

75

Термины и определения

Валовая прибыль Прибыль от реализации продукции

Затраты: комплексные; косвенные; накладные; основные; переменные (условно-переменные); постоянные (условнопостоянные); простые; прямые.

Совокупные издержки Издержки производства Калькулирование себестоимости Налогооблагаемая прибыль Прибыль

Группировка затрат, относимых на себестоимость создаваемой продукции Себестоимость продукции (работ, услуг)

Принципы группировки затрат Затраты на 1 рубль товарной продукции

Вопросы для самопроверки

1.Что такое издержки производства?

2.Дайте определение себестоимости продукции.

3.В чем отличие цеховой и производственной себестоимости?

4. Поясните классификацию затрат по элементам и раскройте их сущность.

5. Что такое калькулирование себестоимости?

6. Назовите типовые статьи калькуляции.

7. Какие затраты относятся к прямым и косвенным? Как косвенные затраты влияют на себестоимость конкретных видов продукции?

8. Перечислите способы распределения косвенных расходов на единицу продукции? Раскройте их.

9.Порядок распределения косвенных расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

10.Порядок распределения косвенных расходов пропорционально коэффициенто-машино- часам.

11..Что такое переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные) затраты?

76