Кроме того, различают отчетную и плановую себестоимость. Плановая себестоимость - представляет собой максимально допу-

стимые затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции. Фактическая себестоимость - характеризует величину действи-

тельно затраченных средств на производство и реализацию продукции. Фактическая себестоимость, в отличие от плановой, включает непроизводительные расходы (оплата простоев, сверхурочных, и т.д.). Формируется она по данным бухучета.

7.2 Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Для целей планирования, учета и анализа все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, группируются в 2-х разрезах:

1)в первичных экономических элементах;

2)в калькуляционных статьях.

Группировка в элементах

Позволяет определить затраты на производство всего объема продукции. Согласно этой группировке отдельные виды расходов объединяются по признаку однородности безотносительно к тому, на что и где они были израсходованы (в основном или вспомогательном цехе, на складе или в заводоуправлении).

Все затраты в элементном разрезе группируются в смете затрат на производство, которая применяется для планирования затрат на производство всего объема продукции; составления финансового плана предприятия; выявления резервов экономии по элементам затрат; увязки плана по себестоимости с другими разделами плана;дляопределения структуры себестоимости продукции.

Для расчета себестоимости всего объема производства и анализа структуры издержек (рисунок 15) все затраты группируются в соотве т- ствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1.Материальные затраты.

2.Затраты на оплату труда.

3.Единый социальный налог.

4.Амортизация.

5.Прочие расходы.

Группировка по элементам затрат лежит в основе сметы затрат на производство - документа планирования, отражающего все расходы предприятия, обусловленные выпуском определенного объема продукции и выполнением работ и услуг промышленного характера как для собственных подразделений, так и сторонних заказчиков. Смета затрат не позволяет определить себестоимость конкретной единицы продукции и установить место образования затрат. Определение издержек производства и реали-

зации единицы продукции называется калькулированием.

62

В процессе калькулирования все издержки группируются по статьям калькуляции. В основе группировки по статьям калькуляции лежат статьи расходов предприятия на производство единицы продукции в зависимости от назначения этих расходов и места их возникновения.

Номенклатура статей калькуляции предусмотрена отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Группировка по статьям калькуляции дает возможность рассчитать норматив чистой продукции на изделие.

Перечень и краткое содержание калькуляционных статей.

1.Сырье и материалы. В состав данной статьи включается стоимость основных материалов, образующих вещественную основу изготавливаемых изделий, и вспомогательных материалов, используемых для технологических целей, перемещения, комплектования и отделки продукции.

2.Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги предприятий. В состав дан ной статьи включаются расходы на приобрете-

ние готовых изделий и полуфабрикатов в порядке производственной кооперации, а также оплата услуг, оказанных другими предприятиями.

3. Возвратные отходы. В состав данной статьи включается стоимость возвратных отходов. Данный вид расходов исключается из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции.

Возвратные отходы - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие при этом частично или полностью потребительские качества исходного ресурса (физические характеристики), в силу этого они либо используются с повышенными затратами (понижением выхода продукции), либо совсем не используются по прямому назначению.

Оценка возвратных отходов осуществляется в следующем порядке:

−по пониженной цене исходного ресурса (по цене возможного использования) в случаях, когда отходы могут быть использованы:

а) для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом продукции);

б) для нужд вспомогательного производства; в) для изготовления предметов широкого потребления; г) при реализации на сторону.

−по полной цене исходного ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

4. Топливо и энергия для технологических целей. В состав данной

статьи включается стоимость всех видов топлива и энергии, расходуемых в соответствии с действующей на предприятии технологией изготовления продукции, например, в электрохимических процессах, нагревательных печах, пропарочных камерах, для проведения испытаний изделий и т.д.

63

5.Основная заработная плата производственных рабочих - это сумма денежных средств, выплаченных работодателем рабочим за выполненную работу, компенсирующих его затраты труда и обеспечивающих им определенный уровень удовлетворения личных потребностей,

атакже потребностей членов их семей. Например, если предприятие использует тарифную систему оплаты труда, то в состав данной статьи включается тарифный фонд сдельщиков и повременщиков и все доплаты до часового фонда.

6.Дополнительная заработная плата производственных рабочих. В

состав данной статьи включаются выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время (не явочное время).

7.Отчисления на социальные нужды. Данная статья отражает единый социальный налог, исчисленный от суммы затрат по двум предыдущим статьям.

8.Расходы на подготовку и освоение новых видов продукции. Вклю-

чаются затраты на документальную подготовку производства (чертежи, технологии), расходы на испытание сырья, материалов, инструментов и изготовление опытных образцов. Состав статьи строго регламентируется отраслевыми инструкциями.

9.Износ инструмента и приспособлений целевого назначения. По данной статье отражается погашение стоимости инструмента и приспособлений целевого назначения, например, специальных форм, моделей, специального мерительного и другого инструмента.

10.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО).

Статья включает расходы по содержанию, амортизацию и ремонт технологического и подъемно-транспортного оборудования, погашение стоимости инструментов и приспособлений общего назначения, заработную плату основную и дополнительную, включая ЕСН работников, обслуживающих технологическое и подъемно-транспортное оборудование.

РСЭО каждого цеха относятся только на те виды продукции, которые в данном цехе изготавливаются.

11.Цеховые расходы. Включают расходы на оплату труда аппарата управления цехом, включая ЕСН; амортизацию, содержание и ремонт цеховых зданий и сооружений; расходы по проведению испытаний, исследований и опытов на уровне цеха; расходы по охране труда и технике безопасности.

12.Общезаводские расходы. Включают расходы по управлению

предприятием в целом: расходы на оплату труда персонала заводоуправления, включая ЕСН; расходы на командировки; содержание легкового автотранспорта; типографские расходы; почтово-телеграфные расходы; содержание, амортизацию и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения.

64

13.Потери от брака. Если брак не планируется, то данная статья содержится только в отчетных калькуляциях. Она включает стоимость окончательно забракованной продукции, затраты на исправление брака.

14.Прочие расходы. Включаются расходы, связанные с производством продукции, но не нашедшие отражение ни в одной из вышеперечисленных статей. Например, расходы по стандартизации продукции.

15.Внепроизводственные расходы. Включают расходы, связанные со

сбытом продукции. Это, например, расходы на тару, упаковку, реквизит; расходы по доставке продукции (в зависимости от видов франко); расходы на рекламу продукции; комиссионные сборы и т.д.

Вслучаях, когда на тару устанавливается особая цена, стоимость тары в данную статью не включается, она планируется отдельно от основной продукции и включается в себестоимость товарной продукции дополнительной позицией номенклатуры.

Взависимости от характера и структуры производства в той или иной отрасли промышленности перечень статей калькуляции может изменяться. Например, в машиностроении выделяется статья «комплектующие изделия», в ювелирной промышленности - «покупные изделия», «полуфабрикаты собственного производства».

Группировка калькуляционных статей

При группировке по статьям калькуляции в составе себестоимости затраты могут классифицироваться по следующим критериям:

-основные и накладные;

-прямые и косвенные;

-простые и комплексные;

-постоянные (условно-постоянные) и переменные (условнопеременные).

Отнесение затрат к основным и накладным обусловливается ха-

рактером их связи с производством продукции. Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом. К основным затратам относятся сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих. В свою очередь, накладные расходы связаны с организацией управления и обслуживанием производства. К ним, например, относятся цеховые и общезаводские расходы, расходы на реализацию продукции.

По способу отнесения на себестоимость конкретных видов изделий все затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением определенного вида продукции и прямо относятся на ее себестоимость.

Косвенные затраты связаны с работой цеха или предприятия в целом и не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов

65

продукции, а только косвенным образом, по заранее установленному признаку - пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости, машино-часам работы оборудования по изготовлению соответствующих изделий или др.

По характеру зависимости от изменений объема производства затраты делятся на:

- постоянные и переменные в зависимости от отношения к изменению объема производства. К постоянным затратам относятся затраты, которые не меняются с изменением объема производства или меняются скачкообразно, тогда как переменные затраты изменяются в определенной зависимости от объема производства.

- условно переменные (расходы, общая величина которых изменяется с изменением объема производства). В расчете на единицу эти расходы постоянны. Все эти расходы можно разбить в зависимости от тенденции их изменения при росте объема производства на следующие:

−условно-переменные прогрессивные (сырье и материалы, топливо, энергия, покупные изделия, полуфабрикаты и т.д.);

−условно-переменные прямо-пропорциональные (расходы на РСЭО, дополнительную заработную плату производственных рабочих);

−условно переменные регрессивные (рост отстает от роста объема производства, основная заработная плата производственных рабочих, внереализационные расходы и т.д.);

-постоянные расходы (расходы, величина которых не зависит от

изменения объема) в расчете на единицу продукции переменны. Постоянные затраты делятся на три группы:

•полностью постоянные затраты (затраты на бездействие), кото-

рые возможны даже тогда, когда деятельность отсутствует, например амортизация основных фондов;

•постоянные затраты на обеспечение деятельности, имеющие ме-

сто только при осуществлении деятельности, например, затраты на электроэнергию, на освещение, заработную плату общезаводского персонала;

•условно-постоянные затраты, которые не изменяются до до-

стижения определенного объема производства. При последующем росте объема производства эти затраты изменяются скачкообразно. Это происходит тогда, когда уровень использования мощностей составляет 100%, а емкость рынка требует увеличения объема производства. Предприятие закупает новые станки, оборудование, строит новые корпуса, что увеличивает стоимость основных фондов и скачкообразно изменяет величину затрат на единицу продукции через увеличение амортизационных отчислений.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции различают:

- прямые затраты (расходы, которые нормируются на единицу про-

66