Учет и операционная деятельность в банках. Практикум

ТЕМА 8. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ БАНКА C ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Врезультате изучения данной темы студенты должны получить представление о принципах отражения в учете банка вложений в ценные бумаги различного вида (акции, облигации, сертификаты, векселя), порядке первоначальной и последующей оценки вложений банка в ценные бумаги, операций по их приобретению и выбытию.

Приводятся задачи по отражению в учете срочных сделок с ценными бумагами, переоценке ценных бумаг и формированию резервов под их обесценение.

Врамках рассматриваемой темы предлагаются также задачи по отражению в учете и отчетности банка доходов по приобретенным ценным бумагам в зависимости от способа исчисления дохода (процентный, купонный, дисконтный) и категории качества ценной бумаги.

Задача № 81. 10 февраля банк приобрел следующие ценные бумаги:

–облигации ПАО «Газпром», предназначенные для продажи в краткосрочной перспективе с целью получения дохода от роста курсовой стоимости. Облигации приобретены на бирже по цене, сложившейся в ходе торгов;

–0,03 % голосующих акций ПАО «Банк ВТБ», предназначенных для продажи в краткосрочной перспективе с целью получения дохода от перепродажи. Акции приобретены на внебиржевом рынке по цене, соответствующей текущей рыночной котировке;

–облигации с ипотечным покрытием, выпущенные АО «Дом.РФ»

ипредназначенные для получения процентного (купонного) дохода из расчета 8,5 % годовых. Облигации приобретены у эмитента в ходе первичного размещения;

–1 % голосующих акций АО «Экономбанк» (г. Саратов), предназначенных для диверсификации портфеля долевых ценных бумаг в краткосрочной перспективе. Акции приобретены на вторичном рынке у одного из акционеров по договорной цене;

–51 % акций АО «Коллектор» (г. Саратов). Акции приобретены у эмитента в ходе первичной эмиссии по номинальной стоимости;

61

– 20,1 % голосующих акций АО «Букет» (г. Самара). Акции получены банком в погашение задолженности по кредиту по цене, сложившейся из суммы основного долга по кредиту и процентов по нему.

Задание:

1.Классифицируйте все перечисленные вложения банка в ценные бумаги в зависимости от вида ценной бумаги, применяемой бизнес-модели (удержание, удержание и продажа, продажа) и характера денежных потоков (оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход; оцениваемые по амортизированной стоимости).

2.Для каждой категории вложений банка в ценные бумаги определите механизм их дальнейшей переоценки.

Задача № 82. За период с 1 июня по 1 июля банк «Салют» приобрел с целью дальнейшей перепродажи в краткосрочной перспективе следующие акции:

–4 июня на бирже были приобретены 1 000 котируемых акций предприятия А номиналом 10 руб. по цене 3 руб. за 1 акцию. Бирже была уплачена комиссия в размере 0,1 % от суммы сделки;

–15 июня у государственного коммерческого предприятия, расчетный счет которого открыт в банке «Салют», были приобретены 500 котируемых акций предприятия Б номиналом 5 руб. по цене 4 руб. за 1 акцию;

–25 июня у банка «Резерв» были приобретены 200 котируемых акций предприятия С номиналом 1 руб. по цене 25 руб. за 1 акцию. Оплата акций была произведена с корреспондентского счета банка «Салют», открытого в банке «Резерв».

По состоянию на 28 июня (последний рабочий день месяца) справедливая стоимость акций, находящихся в портфеле банка, составила: акции предприятия А – 2 руб. за штуку, акции предприятия Б – 5 руб. за штуку, акции предприятия С – 24 руб. за штуку.

7 июля банк продал на бирже 1 000 акций предприятия А по цене 4 руб. за акцию, при этом была уплачена комиссия бирже в размере 0,1 % от суммы сделки.

8 июля банк продал на межбанковском рынке 500 акций предприятия Б по цене 5 руб. за акцию.

62

9 июля банк продал негосударственному коммерческому предприятию, расчетный счет которого открыт в банке «Салют», 200 акций предприятия С по цене 23 руб. за акцию.

Все приобретенные акции учитывались как долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Задание:

1.Охарактеризуйте порядок учета вложений банка в долевые ценные бумаги сторонних эмитентов.

2.Составьте бухгалтерские проводки по приобретению, переоценке

иреализации акций.

Задача № 83. Отразите в бухгалтерском учете банка А срочную сделку по покупке 100 акций Сбербанка РФ, заключенную 1 марта на следующих условиях:

–номинал акций – 10 руб.;

–цена сделки – 5 100 руб.;

–дата валютирования – через 35 дней;

– рыночная цена акций на момент заключения сделки – 50 руб. за акцию.

В дальнейшем рыночная цена акций менялась еженедельно и составляла соответственно 48 руб., 49 руб., 52 руб., 51 руб. и 53 руб. за акцию.

При наступлении даты валютирования стороны исполнили свои обязательства в полном объеме.

Задание:

1.Охарактеризуйте порядок учета срочных сделок с ценными бумагами.

2.Составьте бухгалтерские проводки по заключению и исполнению срочной сделки.

Задача № 84. 10 июня банк «Бизнес» приобрел 5 000 акций предприятия А номиналом 2,5 руб. по цене 17 руб. за акцию у государственного коммерческого предприятия «Нота». Денежные средства в оплату акций были зачислены на расчетный счет продавца, открытый в банке «Бизнес».

24 июня банк «Бизнес» заключил срочную сделку с банком «Юпитер» по покупке 10 000 акций предприятия А номиналом 2,5 руб. по цене

63

18 руб. за акцию с поставкой через 30 дней (Т+30). Рыночная цена акций на момент заключения сделки составила 20 руб. за акцию.

30 июня рыночная цена акций предприятия А составила 16 руб. за акцию.

24 июля условия срочной сделки, заключенной 24 июня, были выполнены сторонами в полном объеме. Рыночная цена акций предприятия А на момент закрытия сделки составляла 16 руб. за 1 акцию.

31 июля рыночная цена акций предприятия А составила 21 руб. за 1 акцию.

15 августа банк продал на бирже весь имеющийся у него пакет акций предприятия А по цене 25 руб. за 1 акцию (цена соответствовала рыночной цене акций, сложившейся на тот момент), уплатив комиссию в размере 0,1 % от суммы сделки.

Задание:

1. Охарактеризуйте порядок учета срочных сделок с ценными бума-

гами.

2. Составьте бухгалтерские проводки по исполнению срочной сделки по покупке ценных бумаг и сделки по реализации ранее купленных акций.

Задача № 85. 1 февраля банк А приобрел у государственного коммерческого предприятия, расчетный счет которого открыт в банке А, 1 000 штук облигаций с целью перепродажи. Срок погашения облигаций – 1 ноября, доходность – 15 % годовых, номинальная стоимость – 1 000 руб., цена приобретения – 1 000 руб. за штуку.

Облигации не могут быть оценены по справедливой стоимости (учитываются по амортизированной стоимости) и в момент приобретения были классифицированы банком по 2-й категории качества с созданием резерва на возможные потери в размере – 1 %.

28 февраля облигации были реклассифицированы банком в 3-ю категорию качества (резерв – 21 %) в связи с ухудшением финансового состояния эмитента. По этой же причине 1 марта облигации были реклассифицированы банком в 4-ю категорию качества (резерв – 51 %).

15 марта облигации были проданы банком А банку Б по цене

1002 руб. за штуку.

Задание:

1. Охарактеризуйте порядок учета облигаций сторонних эмитентов.

64

2. Составьте бухгалтерские проводки по приобретению, погашению облигаций, начислению и получению дохода по облигациям, формированию резервов на возможные потери.

Задача № 86. 1 ноября банк А приобрел вексель негосударственного коммерческого предприятия Д номиналом 100 000 руб. по цене 80 000 руб. сроком погашения – 6 декабря. Оплата векселя была произведена через корреспондентский счет банка, открытый в РКЦ Банка России. В момент приобретения вексель был классифицирован по 2-й категории качества, предусматривающей создание резерва на возможные потери по векселю в размере 1 %.

6 декабря банк А предъявил вексель эмитенту для погашения. В установленный для погашения срок вексель не был погашен эмитентом, в связи с чем банк реклассифицировал вексель в 4-ю категорию качества (резерв – 51 %).

18 декабря предприятие Д погасило вексель.

На балансе банка А вексель предприятия Д отражался как вексель, учитываемый по амортизированной стоимости.

Задание:

1.Охарактеризуйте порядок учета векселей сторонних эмитентов.

2.Составьте бухгалтерские проводки по приобретению и погашению векселей, начислению и получению дохода по векселям, формированию резервов на возможные потери.

Задача № 87. 1 марта 2018 года банк А приобрел у своего клиента (негосударственного коммерческого предприятия) 3 векселя на следующих условиях:

–вексель Сбербанка РФ номиналом 400 000 руб., сроком погашения по предъявлению, но не ранее 5 апреля 2012 года, цена приобретения – 350 000 руб., основание для покупки – договор купли-продажи;

–процентный вексель АО «Горизонт» номиналом 200 000 руб., сроком погашения 25 марта 2015 года, процентная ставка – 5 % годовых, цена приобретения – по номиналу, основание для покупки – договор куплипродажи;

–вексель АО «Мост» номиналом 1 000 000 руб., сроком погашения по предъявлению. Основанием для покупки явился договор мены векселей,

65

в соответствии с которым банк передал клиенту ранее приобретенный за 850 000 руб. вексель ЗАО «Рельеф» номинальной стоимостью 900 000 руб. Цена мены по договору составила 900 000 руб.

В дальнейшем, 6 апреля 2015 года вексель Сбербанка РФ был предъявлен банком к погашению у эмитента. Эмитент в тот же день погасил вексель.

Процентный вексель АО «Горизонт» был предъявлен банком к погашению эмитенту 25 марта 2015 года. В установленный срок вексель погашен не был. Банк опротестовал вексель 30 марта 2015 года в нотариате. В дальнейшем вексельная задолженность была признана безнадежной и списана с баланса за счет созданного по векселю резерва на возможные потери.

Вексель ОАО «Мост» остался в портфеле банка.

Задание:

1.Охарактеризуйте порядок учета векселей сторонних эмитентов.

2.Составьте бухгалтерские проводки по приобретению и погашению векселей, начислению и получению дохода по векселям, формированию резервов на возможные потери.

Задача № 88. В марте текущего года банк «БСМ» осуществил следующие вложения в долевые ценные бумаги, паи и доли участия:

– вложения в акции инвестиционной компании АО «Финанс» в размере 10 млн руб. Акции приобретены банком у эмитента по номиналу в ходе дополнительного размещения акций, путем перечисления денежных средств на расчетный счет компании, открытый в другом банке. В результате совершенной операции доля банка в уставном капитале компании составила 25 %;

– вложения в паи паевого инвестиционного фонда в сумме 5 млн руб., путем перечисления денежных средств на расчетный счет фонда, открытый в банке;

– вложения в уставный капитал ООО Банк «Салют» в сумме 20 млн руб. Доля приобретена у банка «Салют», перепродавшего на вторичном рынке долю ранее вышедшего из общества участника, по номиналу. Денежные средства в оплату доли зачислены на корреспондентский счет банка «Салют», открытый в банке «БСМ». Доля участия банка «БСМ» в капитале банка «Салют» после завершения сделки составила 5 %;

66

– вложения в уставный капитал ООО «Кредитный брокер» в сумме 50 тыс. руб. Банк выступил одним из учредителей общества, доля его участия составила 51 %. В качестве взноса в уставный капитал банк передал обществу компьютерную технику.

Задание:

1.Охарактеризуйте порядок учета вложений банка в акции дочерних

изависимых обществ, паи и доли участия.

2.Дайте характеристику резервам, которые банк создает под обесценение вложений в акции дочерних и зависимых обществ, паи и доли участия.

3.Составьте бухгалтерские проводки по отражению в учете перечисленных вложений.

Задача № 89. 22 марта текущего года банк принял к учету вексель АО «Финанс» номиналом 100 000 руб. сроком погашения 30 ноября. Цена покупки составила 90 000 руб. В момент покупки векселя он был классифицирован как «сомнительный» с формированием резерва в размере 51 %.

10 апреля банк заключил с ООО «Букет» договор купли-продажи векселя по номиналу. По условиям заключенного договора покупателю векселя предоставлялась рассрочка платежа на срок 20 дней.

30 апреля ООО «Букет» перечислило со своего расчетного счета, открытого в том же банке, денежные средства в погашение своих обязательств по покупке векселя.

Вексель отражается в учете как учитываемый по амортизированной стоимости.

Задание:

1.Охарактеризуйте порядок купли-продажи векселей сторонних эмитентов с рассрочкой платежа.

2.Дайте характеристику резервам, которые банк будет создавать

впроцессе исполнения описанных операций.

3.Составьте бухгалтерские проводки по отражению в учете перечисленных операций.

Задача № 90. Ниже приведены бухгалтерские проводки по совершенным в банке операциям:

67

Задание: По представленным бухгалтерским проводкам определите характер совершенных операций.

68

ТЕМА 9. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ

Решение задач основывается на знании студентами основ валютного законодательства РФ. Выполнение заданий дает возможность студентам приобрести знания о составе выполняемых банками операций в иностранной валюте, их отражении в регистрах аналитического и синтетического учета, содержании операционной работы банка в этой сфере. В предлагаемых задачах особый акцент сделан на изучении валютно-обменных операций физических лиц и конверсионных операций банков с иностранной валютой, осуществляемых по поручению клиентов и выполняемых банками за собственный счет.

Задача № 91. 20 августа в операционной кассе банка были произведены следующие операции с иностранной валютой:

–у физического лица куплено 1 000 долл. США за наличные рубли по курсу 29,80 руб.;

–продано физическому лицу 1 500 долл. США за наличные рубли по курсу 30,10 руб.

Официальный курс доллара США на 20 августа составлял 30 руб. за 1 долл. США.

Задание:

1.Охарактеризуйте порядок совершения операций с наличной иностранной валютой и платежными знаками в иностранной валюте.

2.Составьте бухгалтерские проводки по продаже и покупке наличной иностранной валюты.

Задача № 92. 15 августа в адрес клиента (коммерческое негосударственное предприятие) поступила экспортная валютная выручка в сумме

15 300 долл. США.

17 августа клиент представил в банк справку о валютных операциях и поступившая валюта была зачислена на расчетный валютный счет клиента.

18 августа клиент дал банку поручение на продажу валюты в сумме 15 000 долл. США на бирже по официальному курсу.

69

19 августа валюта была продана банком и рублевый эквивалент проданной валюты зачислен на расчетный счет клиента. За совершение операций по продаже валюты банк уплатил бирже комиссию в размере 0,1 % от суммы проданной валюты. С клиента за проведенную операцию была удержана комиссия в размере 0,2 % от суммы проданной валюты.

Официальный курс доллара США в период с 15 по 17 августа составлял 29,56 руб. за 1 долл. США, 18 августа – 29,60 руб. за 1 долл. США, 19 августа – 29,62 руб. за 1 долл. США.

Задание:

1.Охарактеризуйте порядок открытия клиентам банка счетов в иностранной валюте.

2.Охарактеризуйте порядок совершения операций по купле-продажи иностранной валюты по поручению клиента.

3.Отразите в бухгалтерском учете операции по продаже валюты по поручению клиента.

Задача № 93. 18 апреля банк «Бизнес» заключил срочную биржевую сделку «forward» с банком «Олимп» по продаже 10 000 долл. США по курсу 29,60 руб. с поставкой через 10 дней. Официальный курс доллара США на дату заключения сделки составлял 29,45 руб. за 1 долл., 21 апреля – 29,48 руб., 22 апреля – 29,61 руб., 24 апреля – 29,61 руб.

28 апреля стороны произвели взаимные расчеты по сделке. Официальный курс на дату исполнения сделки составлял 29,56 руб. за 1 долл. США.

Задание:

1.Охарактеризуйте порядок учета сделок с иностранной валютой, расчеты по которым осуществляются не ранее следующего дня после заключения сделки.

2.Составьте бухгалтерские проводки по заключению и исполнению срочных сделок с иностранной валютой.

Задача № 94. 18 апреля банк «Бизнес» заключил срочную биржевую сделку «forward» с банком «Олимп» по продаже 10 000 долл. США по курсу 29,60 руб. с поставкой через 10 дней (см. задача № 93).

Справедливая стоимость форвардного контракта на дату заключения сделки была равна нулю. На дату исполнения сделки справедливая стои-

70