Практические занятия (семинары)

Тема 3. Общие принципы подготовки и представления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Время – 1 час. Основные вопросы:

1.Состав и структура финансовой отчетности. Мини- мальное содержание и форма представления финансо- вой информации.

2.Какие основные принципы составления финансовой отчетности?

3.Какие основные формы финансовой отчетности со- гласно МСФО?

4.Цель и минимальное содержание бухгалтерского ба- ланса.

5.Основные элементы бухгалтерского баланса?

6.Цель и минимальное содержание отчета о прибылях

иубытках.

7.Назовите основные элементы отчета о прибылях и убытках.

8.Какова классификация доходов и расходов?

9.Отчет о движении денежных средств.

10.Отчет о движении капитала: цель, формат и мини- мальное содержание.

11.Приложения к финансовой отчетности: назначение, состав, последовательность представления информации.

12.Учетная политика: раскрытие основных положе- ний, учет изменения учетной политики, исправление фундаментальных ошибок.

13.Промежуточная финансовая отчетность.

85

Практические занятия (семинары)

Тема 4 Стандарты, устанавливающие порядок учета активов

Время – 1 час. Основные вопросы:

1.Назовите отличительные признаки финансовой аренды.

2.В каких случаях признается в соответствии с МСФО

вбухгалтерском учете деловая репутация (гудвилл).

3.Допускается ли в соответствии с МСФО переоценка основных средств.

4.Поясните, почему метод ЛИФО в соответствии с МСФО является допустимым альтернативным.

5.По какой стоимости отражаются запасы в финансо- вой отчетности.

6.Какой максимально допустимый срок полезного ис- пользования НМА.

7.В каких случаях дополнительные затраты в объекты основных средств, нематериальных активов и финансо- вых вложений увеличивают их первоначальную стои- мость.

Задание 1. Определите величину остатков товарно– материальных запасов (ТМЗ), которую следует отразить

вбухгалтерском балансе на 31.12.200Хг, учитывая следу- ющую информацию:

В результате инвентаризации, проведенной 31 дека- бря 200Хг, предприятие выявило, что на складе хранится ТМЗ на сумму 115,000 рублей. Кроме того, известно что:

• 31.12.200Х г. ТМЗ на общую сумму 9,500 рублей были переданы на комиссию. Ни одно наименование из данных ТМЗ еще не продано.

• 30.12.200Х г. покупатели произвели оплату и сообщи- ли, что заберут товары 31.12.2002г. Однако в связи со

86

Практические занятия (семинары)

штормовой ситуацией на дорогах водитель смог забрать товары только 02.01.20Х1 г. предприятие оценило эти то- вары на сумму в 13,000 рублей.

Предприятие оплатило по счету-фактуре 29.12.200Х г. за покупку новых товаров на общую сумму 26,000 ру- блей. Водитель, которого предприятие направило за эти- ми товарами 31.12.2000 г., в связи со штормовой ситуаци- ей не смог вернуться с товаром в тот же день.

Задание 2. Определите себестоимость реализованно- го товара и величину остатков в стоимостном выражении при использовании методов ФИФО, ЛИФО, средневзве- шенной стоимости.

Компания в 200Х г. приобретало товар для реализации со следующей периодичностью:

На 31.12.200Х г. в наличие компании осталось 1200 единиц товара.

Тема 5. Стандарты, связанные с финансовыми результатами компании. Налоги на прибыль.

Время – 1 час. Основные вопросы:

1. Поясните критерии признания выручки в соответ- ствии с МСФО.

87

Практические занятия (семинары)

2.Каковы особенности определения доходов и расхо- дов при бартерных операциях.

3.Как определяется величина процентов, признавае- мых доходами периода.

4.Что такое роялти.

5.Какие расходы называют отложенными.

6.В каких случаях расходы распределяются между пе- риодами.

7.В каких случаях затраты по займам не признаются расходами, а капитализируются.

Задание 1. Компания «А» приобрела компанию «В» за $800,000. Стоимость чистых активов компании «В» (по данным ее бухгалтерских регистров) – $650,000. Рыноч- ная стоимость чистых активов купленной компании (ко- торая может быть оценена после самой покупки) состав-

ляет $750,000.

Определите, какую величину деловой репутации ком- пания «А» отразит в финансовой отчетности.

Задание 2. Налоговый убыток: актив Ваши налоговые расчеты показывают убыток в размере

$16 млн. за год, который может быть перенесен на про- шлый период для сокращения налогов за предыдущий налоговый период.

Сделайте учетные записи.

Задание 3. Затраты на научные исследования и раз - работки

Вы расходуете $200 млн. на научные исследования в текущий период, и эта сумма отражается как расход. На- логовые органы разрешают вычесть эти расходы только в течение 4-летнего периода. В данный период разрешено вычесть только $50 млн.

88

Практические занятия (семинары)

Оставшаяся сумма в размере $150 млн. представляет собой налоговую базу на конец года 1, и эта сумма будет вычитаться при расчете налогооблагаемой прибыли в те- чение следующих 3 лет.

Сделайте учетные записи за годы 1 и 2.

Задание 4.

Нераспределенная прибыль контролируемой компа- нии в размере 40 000 присоединяется к консолидирован- ной нераспределенной прибыли, но соответствующий доход включается в расчет налога на прибыль только по- сле того, как прибыль будет распределена и материнская компания получит право на получение дивидендов.

Сделайте учетные записи.

Задание 5. Изменения налоговых ставок Временная налогооблагаемая разница равна $400 млн.

Ставка налога на прибыль составляет 24%.

В следующем году официально объявлено об уменьше- нии ставки налога на прибыль до 20%.

Сделайте учетные записи за годы 1 и 2.

Тема 6. Прочие стандарты и понятие трансформации российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с требованиями МСФО

Время – 1 час. Основные вопросы:

1.Назовите методы составления отчетности в соответ- ствии с международными стандартами?

2.Как осуществляется метод трансформации (метод корректировки предшествующих отчетных периодов)?

3.Как осуществляется метод конверсии (метод парал- лельного, двойного ведения учета)?

89

Практические занятия (семинары)

В настоящее время многие российские предприятия в своей деятельности применяют систему международных стандартов бухгалтерского учета. При этом они исполь- зуют один из следующих способов:

1)пересчет финансовой отчетности;

2)прямое сопоставление бухгалтерских проводок;

3)параллельный учет.

Специалисты утверждают, что первые два способа яв- ляются более простыми, но дают погрешности в преде- лах 10-30%. Третий способ считается более предпочти- тельным, поскольку он максимально точно отображает имеющиеся отличия учетов.

Рассмотрим оформление хозяйственной деятельности конкретного малого частного предприятия по системе стандартов GAAP. В первом приближении проблему на- логовых платежей затрагивать не будем.

Разработаем План счетов фирмы, включающий соот- ветствующие эквивалентные счета российского бухгал- терского учета.

90

Практические занятия (семинары)

91

Практические занятия (семинары)

Врассматриваемом примере все операции в бухгалтер- ском учете осуществляются в условных единицах без со- ответствующего анализа курсовой разницы.

Вжурнале хозяйственных операций (который носит на- звание главного бухгалтерского журнала) в ноябре 20ХХ года, сделана следующая запись.

Главный бухгалтерский журнал фирмы (часть 1)

92

Практические занятия (семинары)

93

Практические занятия (семинары)

Представленный журнал хозяйственных операций не полностью выражает экономическую сущность деятельно- сти фирмы. В нем не отражается ряд следующих факторов:

1)не определяются результаты от реализации продук- ции (услуг) и от прочих операций, поскольку нет доста- точно точных сведений о соответствии доходов и расхо- дов текущего периода;

2)не учитываются доходы и расходы будущих перио- дов, полная ясность о величине которых появится в по- следний день периода;

94

Практические занятия (семинары)

3)не списываются на себестоимость работ (услуг) из- расходованные материальные ценности, ибо их точная сумма определится только в последний день периода в результате проведенной инвентаризации;

4)не начисляется до последнего дня амортизация на основные средства, поскольку оценки их ликвидацион- ной стоимости и сроков службы могут меняться со вре- менем.

Поэтому в практике по документально сформирован- ному главному бухгалтерскому журналу рассчитывают пробный баланс, на котором проверяют сходимость ре- зультатов, то есть соответствие уравнению баланса.

Пробный баланс фирмы

95

Практические занятия (семинары)

В последний день месяца проводятся корректировки пробного баланса. В главном бухгалтерском журнале появляются проводки, которые учитывают операции по списанию долей расходов, и доходов будущих периодов, приходящихся на текущий период. К ним присовокупля- ют проводки по включению в себестоимость работ (ус- луг) истраченных материальных ценностей и проводки по начислению амортизации (износа) основных средств.

Главный бухгалтерский журнал фирмы (часть 2): Корректирующие проводки

96

Практические занятия (семинары)

Баланс, полученный с учетом корректирующих прово-

док, носит название трансформационного баланса, ко-

торый в качестве вспомогательной части содержит в себе отчет о прибылях и убытках.

97

Практические занятия (семинары)

Трансформационный баланс фирмы

98

Практические занятия (семинары)

После составления трансформационного баланса и выделения отчета о прибылях и убытках осуществляется

закрытие счетов и определяется финансовый резуль-

тат, который, в свою очередь, относится на собствен- ный капитал (увеличивая или уменьшая его).

Главный бухгалтерский журнал фирмы (часть 3): Закрытие счетов

99

Практические занятия (семинары)

После формирования трансформационного баланса в главный журнал добавляются проводки по списанию на реализацию текущих издержек и определяются фи- нансовые результаты от реализации и от прочих опера- ций. Одновременно сопоставляются вложения капитала и его изъятия, если есть прибыль, то она относится на счет вложения капитала. В результате получится оконча-

тельный баланс.

Окончательный баланс фирмы

100

Практические занятия (семинары)

Задание 1. Составить баланс фирмы по имеющимся данным.

На начало отчетного периода на счета бухгалтерского учета имелись следующие остатки средств и источников:

1)нераспределенная прибыль – 12000

2)обыкновенные акции – 10000

3)кредиторская задолженность поставщикам – 7000

4)оборудование – 20000

5)материально-производственные запасы – 4000

6)задолженность покупателей – 3000

7)денежные средства – 2000

За отчетный период произведены следующие хозяй-

ственные операции:

1)приобретено оборудование с отсрочкой платежа –

30000

2)получен кредит – 10000

3)начислены и оплачены проценты за кредит – 500

4)оказаны услуги с отсрочкой платежа – 107000

5)выплачены дивиденды – 6000

6)поступили денежные средства от покупателей –

98000

7)приобретены материалы с отсрочкой платежа –

52800

101

Практические занятия (семинары)

8)погашена задолженность перед поставщиками –

7000

9)оплачены коммунальные услуги – 1700

10)израсходованы материалы – 52000

11)начислена и выплачена заработная плата – 20000

12)начислена и оплачена аренда помещения – 5000

13)оплачены поступившие материалы – 52800

14)Произведена частичная оплата оборудования –

15000

15)Начислена амортизация оборудования – 2000

102