Курс по бухгалтерскому учету

Текущий налог на прибыль — налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива

иотложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный периоддолжен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

На сумму налога на добавленную стоимость про-

изводятся записи по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и соответственно по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредитом счета 51 «Расчетные счета» при перечислении ее в бюджет.

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возвратуорганизации, отражаются подебету счета 51 «Расчетные счета» (68 «Расчеты по налогам и сборам») с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вслучае неподтверждения налогоплательщиком обоснованностипримененияналоговойставкивразмере 0 % суммы налога на добавленную стоимость, отраженные подебетусчета 68 «Расчеты по налогам

исборам», списываютсявдебетсчета91 «Прочиедоходы и расходы».

Расчетыспоставщиками,

23подрядчиками, покупателями, заказчиками

Учетрасчетовспоставщикамииподрядчикамиосу-

ществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Здесь обобщается информация о расчетах за полученные товарно-материальные ценности, принятыевыполненныеработы, потребленные услуги, излишки товарно-материальных ценностей; полученные услуги по перевозкам и др.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика-

ми» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учетутоварно-материальных ценностей, работ, услугвкорреспонденциисосчетамиучетаэтих ценностей или счетов учета соответствующихзатрат.

Подебетусчета60 «Расчетыспоставщикамиипод-

рядчиками» учитываются суммы исполнения обязательств (оплата счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежныхсредств идр.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенныематериальныеценности, принятыеработы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» незави-

симо отвремени оплаты.

Аналитическийучетпо счету60 «Расчеты спостав-

щикамииподрядчиками» ведетсяпокаждомупредъявленномусчету, а учетрасчетов в порядке плановых платежей— по каждомупоставщикуи подрядчику.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Он дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые

предъявлены расчетные документы. Кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

В учете отражается следующая запись: Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» идр.; Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражены суммы поступивших от покупателей (заказчиков) платежей.

При реализации готовой продукции покупателю осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», Кредитсчета 43 «Готовая продукция» — отгружена готовая продукция покупателю по фактической себестоимости; Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказ-

чиками», Кредит счета 90 «Продажи» — предъявлен счет покупателю; Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредитсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен налог на добавленную стоимость по реализованной готовой продукции; Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступила оплата от покупателя за готовую продукцию.

Аналитическийучетпосчету62 «Расчетыспокупа-

телями и заказчиками» ведется по каждомупредъявленномупокупателям(заказчикам) счету, априрасчетах плановыми платежами— по каждому покупателю и заказчику.

Заработная плата — вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей. В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и др.), а также по выплате доходов по акциям и иным ценным бумагам организации предназначен счет 70 «Расчеты сперсоналом по оплатетруда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленной заработной платы, причитающиеся работникам организации. По дебету этого счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и иных удержаний.

Дебетсчета20 «Основноепроизводство» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.), Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражены суммы оплаты труда, начисленные работникам организации; Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены пособия по социальному страхованию пенсий и иных аналогичных сумм; Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Дебетсчета70 «Расчетысперсоналомпооплате труда», Кредит счета 50 «Касса» — выданы из кассы заработная плата, премии, пособия и др.

Финансовые инвестиции — расходы организации на приобретение ценных бумаг с целью извлечения

дополнительногодохода, вклады в уставные капиталы других организаций, дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим предприятиям. Учет финансовых инвестиций осуществляется

на активном счете 58 «Финансовые вложения» по субсчетам.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются на-

личие идвижение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций в виде денежных средств, материальных ценностей, готовой продукции и др. Дебет счета 58 «Финансовые вложения», Кредит счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и др.) — отражены вклады в уставный капитал в виде денежных средств (валютных средств, материальных ценностей, готовой продукции и др.).

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги»

учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.). Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода), Кредитсчетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между рыночной и номинальной стоимостью), 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

Документальноеоформление

25основныхсредств

С1 января2013 г. формыпервичныхучетныхдокументов, содержащиесявальбомахунифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Обязательными к применению продолжают оставаться формы доку-

ментов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральныхзаконов (например, кассовыедокументы). Оприходование основныхсредств осуществляется на основании Акта о приеме-передаче объекта ос-

новных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1).

Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а) оформляется передача зданий и сооружений. На передачугруппы однородныхобъек-

тов составляется Акт о приеме-передаче групп объ-

ектовосновныхсредств(кромезданий, сооружений) (форма №ОС-1б).

Указанныедокументыутверждаютсяруководителями организации-получателя и организации-сдатчика

исоставляютсявколичественеменеедвухэкземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данномуобъекту.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) составляется на внутреннее перемещение основных средств. Выписывается сдатчиком (передающей стороной) в трех экземплярах, подписывается ответственнымилицами структурныхподразделений получателя и сдатчика. Прием и сдача основных средств в ремонт, на реконструкциюимодернизациюосуществляютсянаос-

новании Акта о приеме-сдаче отремонтированных,

реконструированных, модернизированныхобъектов основных средств (форма № ОС-3). Если ремонт, ре-

конструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, актсоставляется в двухэкземплярах. Выбытие основных средств оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортныхсредств) (форма № ОС-4). На списание автотранспортных средств составляется Акт о списании автотранспортныхсредств (форма № ОС-4а). Если производится списание группы объектов основныхсредств, тооформляетсяАктосписаниигрупп

объектов основных средств (кроме автотранспортных средств (форма № ОС-4б). Он составляется в двухэкземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем или уполномоченным им на это лицом.

Данные первичных учетныхдокументов служат источником информации для заполнения Инвентарной

карточки учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Применяются также Инвентарная карточка груп-

пового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а) и Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б).

При поступлении оборудования на предприятие бухгалтер составляет Акт о приеме (поступлении) оборудования(форма№ОС-14). Припередачеоборудования в монтаж— Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). При обна-

ружении дефектов составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Основные средства— это средства труда, которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), не меняют свой внешний вид

впроцессе эксплуатации, но изнашиваются, перенося частями свою стоимость на вновь созданный продуктпосредством амортизационныхотчислений.

Основные пути поступления основных средств на предприятие: приобретение за плату у поставщиков; создание хозяйственным способом; получение по договору дарения (безвозмездно); поступление

вкачестве вклада в уставный капитал; по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и под-

рядчиками» — начислен налогнадобавленную стоимость по приобретенному объекту.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организа-

ции, — их денежная оценка, согласованная с учредителями.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в

уставный (складочный) капитал» — отражена сумма вклада участника в виде стоимости основного средства.

Объекты основных средств выбываютвследствие:

продажи; безвозмездной передачи; списания в слу-

чае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях и др.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскомуучетув сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерскомучетевотчетномпериоде, ккоторомуони относятся.

При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства».

Дебетсчета 01 «Основные средства» субсчет«Выбытие основных средств», Кредит счета 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость объектов основных средств вследствие реализации сторонней организации; Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» — списана сумма амортизации по выбывшим основным средствам; Дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и

расходов» (99 «Прибыли и убытки»), Кредитсчета99 «Прибылииубытки» субсчет91-9

«Сальдо прочих доходов и расходов» — отражена прибыль (убыток) от реализации основных средств.

Списание объектов основных средств осуществ-

ляется на основании акта на списание объекта основныхсредств. На основании оформленного акта в бухгалтерии в инвентарной карточке производится

отметка о выбытии объекта основных средств.

27 Амортизацияосновныхсредств

Амортизация — процесс постепенного перенесения стоимости объектов основных средств на себестоимость изготавливаемой продукции.

Амортизационные отчисления по основным сред-

ствам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Износподразделяетсянаморальныйифизический. Моральный износ — частичная утрата объектами основныхсредств ихстоимости вследствие развития техники и технологии и совершенствования процесса производства.

Физический износ — утрата объектами основных средств их первоначальных качеств.

Амортизация не начисляется по объектам основ-

ных средств, потребительские свойства которых с течениемвременинеизменяются(земельнымучасткам

иобъектам природопользования).

Начисление амортизационных отчислений начи-

нается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета.

Суммыамортизациипообъектамосновныхсредств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». По кредиту дан-

ного счета учитываются суммы начисленной амортизации, по дебету — списание суммы износа при выбытииобъектовосновныхсредстввследствиепродажи, безвозмездной передачи, внесения в уставный капитал другой организации и др.