Курс по бухгалтерскому учету

Учетная политика предусматриваетотражение порядка создания резерва по сомнительным долгам. В условиях нестабильности экономики многие предприятия оказываются неплатежеспособными. Длятогочтобыорганизациимоглизастраховатьсебя от финансовых убытков, они формируют резерв по сомнительнымдолгам.

Прежде чем создавать резерв, необходимо собрать информацию о платежеспособности должника и вероятных сроках погашения обязательств. Эти сведения необходимы для того, чтобы определить размер отчислений денежных средств в резерв.

По результатам инвентаризации расчетов с разнымидебиторамиикредиторамируководствопред-

приятия принимает решение о создании резерва по сомнительным долгам.

Созданиерезервадолжнобытьподтвержденоприказом или распоряжением директора организации либо лицом, его заменяющим. Для целей бухгалтерского учета суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний деньотчетного (налогового) периода.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитусчета63 «Резервыпосомнительнымдолгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятсяподебетусчета63 «Резервыпосомнительнымдолгам» вкорреспонденцииссоответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

Присоединениенеиспользованныхсуммрезервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного пе-

риода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждомусозданному резерву.

Если сумма резерва по сомнительным долгам не полностьюиспользована, тоонапереноситсянаследующий отчетный (налоговый) период.

Сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Еслисуммасоздаваемогорезерваменьше, чемсумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном году.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва предыдущего отчетного (налогового) периода больше, то разница относится на внереализационные расходы.

Долги, невостребованныедругимиорганизациями,

признаются доходом предприятия-дебитора.

49Учетрезервовпредстоящихрасходов

Вцелях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать

резервы:

1) на предстоящую оплату отпусков работникам;

2) выплатуежегодного вознаграждения завыслугу лет; 3) выплату вознаграждений по итогам работы за год;

4) ремонт основных средств и др.

Вбухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Фактсозданиярезервапредстоящихрасходовотражается в приказе об учетной политике.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредитусчета 96 «Резервы предстоящих расходов»

вкорреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. В учете отражаются следующие записи.

Дебетсчета20 «Основноепроизводство» (23 «Вспомогательные производства»), Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расхо-

дов» — образование резерва предстоящих расхо-

довзасчетиздержекосновногоивспомогательного производства;

Дебетсчета25 «Общепроизводственныерасходы», Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расхо-

дов» — отчисления в резерв предстоящих расходов за счетобщепроизводственных затрат;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расхо-

дов» — отчисления в резерв за счет общехозяйственных расходов;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расхо-

дов» — образование резерва за счет расходов на продажупродукции.

Использование средств резерва отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», Кредитсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — списание фактических расходов на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугулет; Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — списание фактических расходов на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации; Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредитсчета02 «Амортизацияосновныхсредств»— использование резерва на покрытие затрат по амортизации средств; Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредитсчета 26 «Общехозяйственные расходы» — использование резерва на покрытие общехозяйственных затрат.

Правильность образования и использования сумм потомуилииномурезервупериодически(анаконец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и иного и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы пред-

стоящихрасходов» ведетсяпоотдельнымрезервам.

Инвентаризация:

50понятие, виды, причины, периодичность, требования

Инвентаризация— проверка наличия и состояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств, остатков средств на счетах в банке и остальных расчетов с дебиторами и кредиторами: полная и частичная;

плановая и внеплановая.

Проведение инвентаризации обязательно:

1)при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2)перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводиласьне ранее 1 октября отчетного года;

3)при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел) и др.

Требования к проведению инвентаризации:

1)для проведения инвентаризации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия;

2)персональный состав инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

Всостав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, работники независимых аудиторских организаций;

3)отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными;

4)до начала инвентаризации комиссии надлежит получить последние приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств;

5)комиссия обеспечивает полноту и точность внесениявописиданныхофактическихостаткахосновных средств, запасов, товаров, денежных средств и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации;

6)фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера;

7)проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственныхлиц;

8)инвентаризационные описи могут быть заполнены с использованием средств вычислительной техники и ручным способом;

9)описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственныелица.

Вконце описи материально ответственныелицадают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение;

10)на имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи;

11)если инвентаризация имущества проводится в течение несколькихдней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны;

12)для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и др.

Основныедокументы,

51используемые приинвентаризационнойпроверке

Инвентаризационная опись основных средств

(форма № ИНВ-1) применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники и т.п.).

Инвентаризационная опись нематериальных ак-

тивов (ф. № ИНВ-1а) применяется для оформления данных инвентаризации нематериальных активов, поступившихдля применения в организацию.

Инвентаризационный ярлык (ф. № ИНВ-2) при-

меняется для учета фактического наличия сырья, готовой продукции, товаров и прочихматериальных ценностей на складах в период проведения инвентаризации в тех случаях, когда по условиям организации деятельности (производства) инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение 1 дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись.

Инвентаризационная описьтоварно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3) применяется для отражения данныхфактическогоналичиятоварно-материальных ценностейвместаххраненияинавсехэтапахихдвижения в организации.

Инвентаризационная опись товарно-материаль- ных ценностей, принятых на ответственное хране-

ние (ф. № ИНВ-5) применяется при инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (ф. № ИНВ-6), приме-

няется для выявления количества и стоимости то- варно-материальных ценностей, которые в момент инвентаризации находятся в пути.

Акты инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней, природных алмазов и изделийизних(ф. №№ИНВ-8, ИНВ-9) применяются при инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них во всех местах хранения и непосредственно в производстве.

Акт инвентаризации наличных денежных средств

(ф. № ИНВ-15) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.), находящихся в кассе организации.

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

(ф. №ИНВ-17) применяетсядляоформлениярезультатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Сличительныеведомости(ф. №№ИНВ-18, ИНВ-19)

применяются для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальныхценностей, готовойпродукции и прочихматериальныхценностей, по которым выявлены отклонения отданныхучета.

Также применяются приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (ф. № ИНВ-22), журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений)

опроведении инвентаризации (ф. № ИНВ-23), акт

оконтрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (ф. № ИНВ-24) и многие другие.

52 Анализрезультатовинвентаризации

Выявленные при проведении инвентаризации расхождения фактического наличия материальных ценностейиданныхбухгалтерскогоучетарегулируетсяв следующем порядке.

Обнаруженные излишки материальных ценностей

по рыночной стоимости приходуются и зачисляются на финансовые результаты предприятия с последующим установлением причин возникновения излишка

ивиновныхлиц.

Выявленные недостачи материальных ценностей

в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства и обращения. В таком случае нормы убыли применяются только при выявлении фактических недостач. Если отсутствуют данные нормы, утвержденные законодательством РФ, то убыльрассматривается как недостача сверхнорм.

Недостачи и порча материальных ценностей, пре-

вышающие нормы естественной убыли, относят на виновныхлиц.

Дляобобщенияинформацииовсехвидахрасчетов с работником организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, пред-

назначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Вдебетэтого счета суммы, подлежащие взысканию с виновныхлиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции).

В бухгалтерскомучетеданная хозяйственная операция отражается проводками:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,