Курс по бухгалтерскому учету

Аналитические счета не ведутся по денежным средствам.

Для управления предприятием его руководителю, а также руководителям отдельных структурных подразделений необходимо получение данных о каждом участке хозяйственной деятельности, видах имущества и источниках их формирования различной степени обобщения и детализации.

Для получения представления о средствах и процессах необходимы счета, обобщающие данные, характеризующие объект учета в целом. Для получения сведений о суммах задолженности по каждому конкретномупоставщикунужнысчета, дающиетакую конкретную информацию, а для получения сведений покаждомувидуполученныхматериаловнужнысчета, отражающиедвижение каждого вида материалов.

Записи хозяйственных операций на аналитических счетах производятся на основании первичных документов.

Аналитический учет составляет основу для формирования данных синтетического учета. Аналити-

ческий учет ведется в карточках (карточках учета материалов, карточках учета основных средств, карточках учета дебиторов и кредиторов и др.), ведомостях (в расчетной ведомости, платежной ведомости),

оборотных ведомостях (материалов), сальдовых ве-

домостях, книгах (в амбарной книге). Данные в нихо движении отдельных объектов учета накапливаются, группируются, полученные итоги одновременно отражаются на соответствующих синтетических счетах (в журналах-ордерах, Главной книге и др.).

Хронологические исистематическиезаписи.

13Оборотные, сальдовые, шахматныеведомости

Хронологическая запись— отражение хозяйствен-

ных операций независимо от содержания в последовательности их совершения во времени и оформления документами (например, кассовая книга, где ведутсявхронологическомпорядкезаписикассовых операций). Записьпроизводится в специальных книгах или журналах, являющихся регистрационными. Ее назначение— контрольсистематической записи.

Систематическая запись — систематизированная группировка по экономическомусодержанию на счетахбухгалтерскогоучета, необходимаядляполучения требуемыхпоказателей об отдельныхобъектахучета.

Хронологическая регистрация хозяйственных операцийнапредприятияхсочетаетсяссистематической

в учетных регистрах, предназначенных для отражения операций по одномусчету.

Оборотные ведомости — специальные таблицы, в которых проводятся обобщение и проверка данных всехучетныхобъектов. Оборотныеведомостисоставляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам за каждый отчетный период.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам—

это таблица, отражающая обороты и остатки по синтетическим счетам и заполняющаяся на основании данных всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии. В ней записываются наименование синтетического счета, его номер (шифр), затем при-

водятся три пары колонок: начальное сальдо (первая пара итогов); обороты (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год), конечное сальдо.

Двойственное отражение— это запись хозяйствен-

нойоперациивдебетодногосчетаивкредитдругого счета в одинаковой сумме.

Назначение оборотной ведомости по синтетиче-

скимсчетам контрольное— проверка полноты и правильности записей на счетах.

Дляпроверкиправильностизаписейпоаналитиче-

ским счетам данные оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными своего синтетического счета— они должны бытьравны.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам в

зависимости отстроения аналитическихсчетов включаетпоказателинатуральныеистоимостныеилитолько стоимостные.

Особенность составления шахматной оборотной ведомости: записываются не общие итоги дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета, ведущегося на предприятии, а каждая сумма корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции. Сумма хозяйственной операции записывается один раз в клетку, в которой пересекаются корреспондирующие счета (дебет одного счета и кредит другого счета), при этом методдвойной записи соблюдается. Приручномведениибухгалтерскогоучетасоставление шахматной оборотной ведомости предпочтительно, онанаиболееполнообеспечиваетееконтрольную функцию.

Сальдовые ведомости — средство обобщения данных текущего бухгалтерского учета: данные об остаткахобъектов учета. Применяются онидля контроля за обеспеченностью предприятия запасами товарно-материальных ценностей, а также в целях проверкисоответствияданныхбухгалтерскогоучета и фактического наличия производственных запасов предприятия.

Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам формирования на конкретный момент времени. Состоитиз5 разделов: внеоборотные, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные, краткосрочные обязательства.

Типовая структура бухгалтерского баланса Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы: немате-

риальные; основные средства; доходные вложения в материальные ценности; финансовые вложения.

Раздел 2. Оборотные активы: запасы; налог на до-

бавленную стоимостьпо приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; финансовые вложения; денежные средства.

Пассив. Раздел 1. Капитал и резервы: уставный капитал; добавочный, резервный капиталы; нераспределенная прибыль.

Раздел 2. Долгосрочные обязательства: заемные средства; прочие обязательства.

Раздел 3. Краткосрочные обязательства: заемные средства; кредиторская задолженность; доходы будущих периодов.

Основное правило бухгалтерского баланса пред-

приятия — он необходим для отражения хозяйственных средств предприятия, с одной стороны, по их размещению, а с другой— по источникам их формирования.

Хозяйственные средства предприятия и источники ихформированиябухгалтерскийбалансотражаетпо состоянию на определенную дату. При составлении баланса и отчетности происходит выявление сводныхиобобщенныхвденежномвыражениисведений

о наличии и размещении хозяйственных средств, источниках их формирования, а также об их использовании.

Вбалансевсегдадолжноприсутствоватьравенство итоговактиваипассива (имущество хозяйства равно источникам его образования).

Взависимости от влияния на баланс все хозяй-

ственные операции принятоделитьна четыре типа: 1) первый тип хозяйственных операций.

Операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, отпуску материалов со склада в производство и др. Эти хозяйственныеоперациивызываютизменениявактивебаланса, общий итог(валюта) баланса не меняется.

2) второй тип хозяйственных операций.

Операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др. Эти хозяйственные операции ведут к изменению только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется;

3) третий тип хозяйственных операций.

Он вызываетувеличение статьи в активе и пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство междуними сохраняется. Эти операции приводятк одновременномуувеличению на однуитуже сумму одной статьи в активе, а другой — в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется;

4) четвертый тип хозяйственных операций.

Эти операции вызывают уменьшение в активе и

впассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированныхв соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ.

Объекты налогового учета — имущество, обяза-

тельства и хозяйственные операции организации, из стоимостной оценки которых исходитразмер налоговой базы текущего и последующих налоговых периодов. Единицы налогового учета— объекты на-

логовогоучета, информация о которыхиспользуется более одного отчетного (налогового) периода.

Источники финансирования и образования налогов:

1)балансоваяприбыльорганизации(налогнаприбыль юридических лиц, а также некоторые сборы, установленные местными органами власти);

2)чистая прибыль;

3)доходы потребителей (НДС, акцизы);

4)себестоимостьпродукции (земельный налог, налог на имущество, таможенная пошлина и т.д.);

5)совокупный доход физическихлиц. Самостоятельную группу составляет налог на до-

ходы физическихлиц, удерживаемый из ихзаработной платы.

Приведенная группировка налогов и сборов по источникам финансирования определяет систему дебетуемых счетов бухгалтерского учета, которую следует использоватьприначисленииплатежейвпользубюджета.

При начислении налогов первой группы (кроме налоганаприбыль) необходимоделатьзаписиподе-

бетусчета 91 «Прочиедоходы и расходы». Начисление налога на прибыль, который уплачивают при ее наличии, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», открыв отдельный субсчет.

При отражении в учете обязательств, возникающих по перерасчетам по налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций дебетуют на счет 99 «Прибыли и убытки».

Налоги, финансируемые потребителями, при их начислении относят в дебет счетов реализации — 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

При наличии налогов, включаемых в затраты, увеличивают дебетовые обороты по счетам, формирующим себестоимость продукции, работ и услуг (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Налогнадоходы сработающихлиц удерживаютиз начисленной заработной платы, в связи с чем такая операция фиксируется подебетусчета 70 «Расчеты с персоналомпооплатетруда». Дляобобщенияинформации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемыморганизацией, иналогамсработниками этой организации предназначен счет68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет68 «Расчеты поналогам исборам» кредитует-

ся на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджеты.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанныесосчета19 «Налогнадобавленнуюстоимость по приобретенным ценностям».

Денежныесредства.

16Отчетодвиженииденежныхсредств. Кассовыеоперации

Денежные средства— это наличные деньги в кассе организаций, денежные средства на банковских счетах, денежные средства, воплощенные в денежныхдокументах, переводы в пути.

Денежные средства необходимы для приобрете-

ния производственных ресурсов. С их помощью осуществляются различные платежи в сфере производства. После реализации произведенной продукции предприятие получает выручку в денежной форме. Денежные отношения возникают также с персоналом, другими организациями и предприятиями, государством.

Вбухгалтерскойотчетностидолжныбытьраскрыты

данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

утвердил формы бухгалтерской отчетности организаций, в том числе и форму отчета о движении денежных средств.

Движение денежных средств показывается по следующим видам деятельности: текущая, инвести-

ционная, финансовая.

Кассовые операции — процесс приема, хранения, расходования, наличных денежных средств и денежных документов. Кассовый ордер — первичный документ, которым оформляется оприходование денежных средств в кассу. В нем указывается, когда, сколько, откогоинакакиецелипоступилиденежные средства. Он выписывается бухгалтером и передает-

ся кассиру, который проверяет правильность оформления, принимает деньги, подписывает ордер и заполняетквитанцию, котораявыдаетсялицу, внесшему деньги. Выдача наличных денег оформляется расходным кассовым ордером. В нем указывают, кому,

в каком размере и на какие цели выданы деньги.

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии и журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. В кассовую книгу кассир ежедневно записываетостатокналичныхденегвкассенаначало дня, приход и расход денег в течение дня и остаток денег на начало следующего дня. Все записи делаются в двух экземплярах: первый остается в кассовой книге, второй передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира. В организации должна быть одна кассоваякнига. Онадолжнабытьпрошнурована, пронумерована, опечатана и подписана главным бухгалтером и руководителем организации.

Книгаучета принятыхи выданныхкассиромденег

ведется для учета выданных денег из кассы организации по выплате заработной платы. В кассовых до-

кументах исправления недопускаются.

Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной активный счет 50 «Касса». Начальное и конечное сальдо отражает наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода. По дебету этого счета показывают поступленияденежныхсредств, а по кредиту— расходование денежных средств.

Если на предприятии, кроме наличных денег, в кассе находятся денежные документы, необходимо открыть соответствующий субсчет.

В современных условиях возможно ведение кассовой книги автоматизированным способом.

Денежные средства в валюте РФ, хранящиеся на расчетных счетах, открытых в кредитных организациях, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета отражают поступления денежных средств, а по кредиту— их уменьшение. Основанием для записей по расчетномусчетуслужатвыпискиизбанкасприложенными к ним оправдательными документами.

Кредитная организация открывает организациям расчетный счет с целью хранения свободных остатковденежныхсредств и осуществления разнообразных расчетных операций. Номер расчетного счета фигурирует во всех платежных документах организации.

Срасчетного счета банк оплачиваетобязательства, расходы и поручения организации в порядке безналичных расчетов, выдает средства на оплату труда и хозяйственные нужды. Списание сумм и их зачисление происходят на основании письменного распоряжения владельцев расчетного счета или с их согласия.

Исключение: платежи, взыскиваемые по решению судов или финансовыхорганов, атакже платежи в государственныйбюджет, внебюджетныефонды, фонды социального назначения, таможенные органы. Аналогично могут оплачиваться счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализацион- ныхорганизаций.

При недостаче денежных средств на счете списа-

ние осуществляется в последовательности, определенной ст. 855 Гражданского кодекса РФ.

Счет52 «Валютныесчета» предназначендляобобщенияинформациионаличииидвиженииденежных