Индивидуальный предприниматель. Учет и налогообложение разных видов деятельности

УДК 657

ББК 65.052

Индивидуальный предприниматель: учет и налогообложение разных видов деятельности/Москва: Эксмо, 2011. - (Советы опытных людей). - ISBN 978-5-699

© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2011

Авторы:

Вислова А.В. — к.э.н., зам. директора ООО «Бухгалтерское бюро», автор ряда статей и книг.

Попова А.Г. — эксперт-специалист по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту, экономист отдела закупок Поволжской академии государственной службы им.

Турсина Е.А. — бухгалтер-консультант, опыт работы около 30 лет, опыт работы консультантом контрольно-счетной палаты Саратовской Городской Думы, автор ряда книг и статей для практикующих бухгалтеров.

У вас в руках практическое руководство по регистрации и работе ИП. В книге рассмотрены все основные вопросы, связанные с созданием и осуществлением деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей. Данное пособие предназначено как для граждан, которые только планируют открыть ИП, так и для индивидуальных предпринимателей, уже функционирующих на рынке.

На страницах этого издания рассматриваются важнейшие вопросы организации предпринимательской деятельности: порядок регистрации индивидуального предпринимателя, особенности налогообложения, лицензирование (в том числе вступление в СРО) и т.д. Также дан анализ систем налогообложения, разъясняются особенности каждой из них, что даст возможность индивидуальному предпринимателю самостоятельно выбрать для себя оптимальный режим налогообложения.

Пособие адресовано, прежде всего, предпринимателям, бухгалтерам, экономистам, юристам, а также гражданам, которые планируют начать экономическую деятельность.

1

Содержание

1. Вы решили стать индивидуальным предпринимателем. С чего начать?

1.1.Порядок государственной регистрации и постановки на налоговый учет индивидуальных предпринимателей

1.2.Расчетный счет: когда он нужен?

1.3.Лицензирование отдельных видов деятельности

2. Ведение учета индивидуальными предпринимателями

2.1.Как организовать документооборот

2.2.Особенности ведения бухгалтерского учета

2.3.Особенности учета при осуществлении совместной деятельности (простое товарищество)

2.4.Различные системы налогообложения: что предпочесть?

3.Общая система налогообложения

3.1. Общая характеристика. Учет доходов и расходов индивидуального предпринимателя

3.2.Налог на добавленную стоимость 3.3 Налог на доходы физических лиц

3.4.Страховые взносы

3.5.Взносы в Пенсионный фонд РФ

4. Упрощенная система налогообложения

4.1.Сущность и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

4.2.Объект налогообложения и ставка налога

4.3.Порядок исчисления налоговой базы

4.4.Учет доходов и расходов индивидуального предпринимателя при упрощенной системе налогообложения

4.5.Налоговая декларация

5. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

5.1.Характеристика единого налога на вмененный доход, порядок расчета и уплаты

5.2.Раздельный учет доходов и расходов индивидуального предпринимателя при совмещении системы обложения единым налогом на вмененный доход и других систем налогообложения

2

5.3. Налоговая декларация

6. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

6.1.Условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)

6.2.Порядок перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога. Исчисление налоговой базы

6.3.Учет доходов и расходов индивидуального предпринимателя при обложении единым сельскохозяйственным налогом

6.4.Налоговая декларция

7. Другие налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями

7.1.Налог на имущество

7.2.Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

7.3.Налог на добычу полезных ископаемых

7.4.Налог на игорный бизнес

7.5.Акцизы

7.6.Водный налог

3

1. ВЫ РЕШИЛИ СТАТЬ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ. С ЧЕГО НАЧАТЬ?

1.1. Порядок государственной регистрации и постановки на налоговый учет индивидуальных предпринимателей

Что же понимается под предпринимательской деятельностью? Каковы особенности государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и постановки их на учет? В чем отличия регистрации индивидуальных предпринимателей от регистрации юридических лиц? Остановимся на этих важных и основополагающих моментах.

Что понимается под предпринимательской деятельностью?

Исходя из положений ст. 2 ГК РФ можно определить, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Гражданин имеет право начать вести предпринимательскую деятельность, не образуя юридического лица, с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 23 ГК РФ). При этом важно понимать, что у гражданина появляются, не только права ИП, но и возникают обязанности, связанные с ведением предпринимательской деятельности, о которых также будет рассказано в этой книге.

Порядок государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей установлен Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – ФЗ № 129-ФЗ).

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется федеральным органом исполнительной власти (регистрирующим органом), уполномоченным на то в специально установленном порядке. Таким государственным органом в соответствии с постановлением Правительства РФ от 17 мая 2002 г. № 319

является Федеральная налоговая служба.

Как определить место жительства в целях госрегистрации в качестве ИП?

4

Регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства. Таким образом, независимо от того, где фактически физическое лицо будет осуществлять предпринимательскую деятельность, запись о государственной регистрации будет относиться к месту, где физическое лицо проживает.

Для определения места жительства лица обратимся к Закону РФ от 25 июня 1993 г. № 5242-I «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации». Данным нормативным актом установлено, что место жительства – жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ.

Здесь необходимо отметить, что граждане РФ обязаны регистрироваться по месту жительства в пределах РФ.

Однако регистрация или отсутствие таковой не могут служить основанием ограничения или условием реализации прав и свобод граждан, предусмотренных законодательством РФ.

Если ведение хозяйственной деятельности индивидуальным предпринимателем предполагает осуществление промышленно-производственной деятельности, то необходимо учитывать что размещение промышленных производств в жилых помещениях допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.

Каков порядок госрегистрации ИП?

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей представляет собой акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений об индивидуальных предпринимателях в соответствии с законодательством.

5

Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган (ст. 8 ФЗ № 129-ФЗ).

Процедура государственной регистрации индивидуальных предпринимателей носит заявительный характер.

При государственной регистрации индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган должны быть представлены следующие документы:

1)заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р21001 (подписанное заявителем), утв. постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей»;

2)копия документа, удостоверяющего личность гражданина РФ, иностранного гражданина либо лица без гражданства;

3)копия свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения вышеуказанного лица в соответствии с законодательством РФ или международным договором РФ (если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, не содержит сведений о дате и месте его рождения);

4)копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого

вкачестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в РФ

(если это физическое лицо является иностранным гражданином или лицом без гражданства);

5)подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном законодательством РФ порядке адрес места жительства физического лица,

регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, в РФ (если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица или документа, подтверждающего право физического лица временно или постоянно проживать в РФ, не содержит сведений о таком адресе);

6)нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя

на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копию свидетельства о заключении брака этим физическим лицом, либо копию решения органа опеки и попечительства или копию решения суда об объявлении этого физического лица полностью дееспособным (в случае если физическое лицо является

несовершеннолетним);

6

7) документ об уплате государственной пошлины.

Документы представляются в регистрирующий орган непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. Датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом. Заявителю предоставляется расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения. День выдачи расписки должен совпадать с днем получения документов регистрирующим органом.

Обратите внимание, при регистрации индивидуального предпринимателя требование налоговых органов предоставить какие-либо другие документы будет являться

неправомерным.

Государственная пошлина и момент государственной регистрации

Определение государственной пошлины, плательщики, сроки и порядок ее уплаты, виды и размеры, а также другие аспекты относительно государственной пошлины установлены в НК РФ (глава 25.3 «Государственная пошлина»). В настоящее время размер государственной пошлины за регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя составляет восемьсот рублей (подп. 6 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Приняв решение о государственной регистрации, налоговые органы совершают соответствующую запись в государственном реестре.

Дата, указываемая налоговыми органами в государственном реестре, является

моментом государственной регистрации. Регистрирующий орган обязан выдать заявителю Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма № Р61001) не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в государственной реестр.

Может ли быть отказано в горегистрации ИП?

По результатам рассмотрения предоставленных документов заявителем в налоговые органы может быть принято решение об отказе в государственной регистрации.

Основанием для отказа в государственно регистрации могут послужить следующие обстоятельства:

•непредставление необходимых документов для регистрации;

•предоставление документов в ненадлежащий регистрирующий орган;

7

Также не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если (ст. 22.1 ФЗ № 129-ФЗ):

•не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве;

•не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью;

•не истек год со дня принятия судом решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя,

•не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.

Всоответствии с ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» перечень оснований для отказа в государственной регистрации является закрытым, то есть отказать в государственной регистрации могут только в случаях установленных вышеуказанным законом.

Получая решение об отказе в государственной регистрации необходимо помнить следующее:

•решение об отказе непременно должно содержать основание такого отказа, с обязательной ссылкой на условия, перечисленные в п. 1 ст. 23 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

•решение об отказе в государственной регистрации должно быть принято в срок не позднее пяти рабочих со дня предоставления документов в регистрирующий орган;

•решение об отказе направляется лицу, указанному в заявлении о государственной регистрации, с уведомлением о вручении такого решения;

•решение об отказе может быть обжаловано в судебном порядке.

Какова ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации?

Законодательством предусмотрена административная и уголовная

ответственность.

8

Административная ответственность предусмотрена ст. 14.1 КоАП РФ. В соответствии с ч. 1 указанной статьи, осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей.

Уголовная ответственность за незаконное предпринимательство установлена ст. 171 УК РФ. В соответствии с ч. 1 указанной статьи, осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, если такое деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев.

То же деяние, но совершенное организованной группой либо сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового (ч. 2 ст. 171 УК РФ).

Кроме того, законодательством РФ предусмотрена уголовная ответственность должностных лиц налоговых органов за нарушение порядка регистрации (см. ст. 169 УК РФ).

Порядок постановки на учет в налоговом органе

Вцелях проведения налогового контроля индивидуальные предприниматели подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства.

Всоответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП.

Датой постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства, изменения сведений о нем в реестре, снятия с учета по

9

определенным основаниям является дата внесения соответствующих записей в

государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Постановка физического лица на учет подтверждается документом, форма которого устанавливается ФНС (форма № 2-1-Учет, утвержденная приказом ФНС от 1 декабря 2006 г. САЭ-3-09/826@), который выдается либо направляется вместе с документом, подтверждающим внесение записи в государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Заявление о постановке на налоговый учет не подают, поскольку постановка на налоговый учет автоматически осуществляется при прохождении процедуры государственной регистрации.

Пример

Гражданин Иванов А.И. принял решение об осуществлении предпринимательской деятельности, а именно оказании парикмахерских услуг. Для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в ФНС по месту жительства им лично были представлены следующие документы:

9 заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р21001;

9копия документа, удостоверяющего личность гражданина РФ;

9документ об уплате государственной пошлины.

По истечении пяти рабочих дней в ФНС по месту жительства Ивановым А.И.

были получены:

•свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме Р61001;

•свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме № 2-1-Учет;

•выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

10