Индивидуальный предприниматель. Учет и налогообложение разных видов деятельности

1.2. Расчетный счет: когда он нужен?

Индивидуальные предприниматели открывать расчетные счета не обязаны и делать это они могут по своему усмотрению. Для того, чтобы принять решение о том, нужен ли расчетный счет индивидуальному предпринимателю, необходимо иметь в виду, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей (указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О

предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»). Кроме того, в сегодняшних условиях вряд ли индивидуальный предприниматель сможет полноценно вести свою деятельность, не открывая расчетного счета.

Порядок открытия банковских счетов определен Инструкцией ЦБ РФ от 14 сентября 2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам и депозитам».

Так, если индивидуальным предпринимателем принято решение об открытии расчетного счета, ему необходимо подготовить следующие документы для

предоставления их в выбранный банк:

1)документ, удостоверяющий личность физического лица;

2)карточка с образцами подписей и оттиска печати;

3)документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете (если такие полномочия передаются третьим лицам), а в случае когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, третьими лицами с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;

4)свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

5)свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

6)лицензии (патенты), выданные индивидуальному предпринимателю в установленном законодательством РФ порядке, на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию (регулированию путем выдачи патента).

Основанием открытия банковского счета является заключение договора банковского счета, и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации.

Обратите внимание, об открытии расчетного счета индивидуальным предпринимателем банк, в котором данный счет открыт, обязан известить налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней (п. 1 ст. 86 НК РФ). То же самое требуется и от самого индивидуального предпринимателя, которому на это отведено семь

11

дней (п. 2 ст. 23 НК РФ). За нарушение указанного срока налогоплательщиками ст. 118 НК РФ установлена ответственность в виде штрафа в размере 5 000 руб.

Пример

Индивидуальный предприниматель был зарегистрирован 3 сентября 2010 г., в тот же день им был открыт расчетный счет в банке. Однако информация об открытии счета была представлена в налоговый орган лишь 17 сентября 2010 г. В связи с тем, что установленный семидневный срок к тому времени истек, индивидуальный предприниматель был привлечен к ответственности по ст. 118 НК РФ и оштрафован на сумму 5 000 руб.

Если индивидуальный предприниматель открыл расчетный счет и в положенный срок известил налоговый орган в произвольной форме, то есть представив не специально установленный бланк, а информационное письмо, то он также может быть привлечен к ответственности. Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики должны представлять сведения по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти (п. 7 ст. 23 НК РФ). Форма № С-09-1 «Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)» утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 21 апреля 2009 г. № ММ-7-6/252@ (приложение № 1).

Однако сообщать об открытии (закрытии) счета в банке необходимо не во всех случаях. Пунктом 2 ст. 11 НК РФ выделены два признака счета, при наличии которых следует сообщать об его открытии в налоговые органы:

1)открыт по договору банковского счета;

2)позволяет зачислять и списывать денежные средства.

Если хотя бы одному из условий счет не отвечает, то об его открытии сообщать в инспекцию ФНС не следует.

Указанным признакам точно соответствуют валютный и расчетный счета. Депозитный, транзитный и ссудный счета к ним не относятся: депозитный открывается на основании договора банковского вклада, ссудный – кредитного договора, а для транзитного счета вообще договор не требуется. Данный вывод подтверждается письмами Минфина России от 21 июня 2005 г. № 03-02/07/1-155; от 9 ноября 2005 г. № 03-02-07/1- 295. Кроме того, судебная практика подтверждает вышеизложенное. Для примера можно привести постановления ФАС Центрального округа от 22 августа 2005 г. № А09-1631/05- 3, Московского округа от 19 апреля 2006 г. № КА-А40/2941-06 и Поволжского округа от

18марта 2005 г. № А65-23710/04-СА2-11) и т.д.

1.3.Лицензирование отдельных видов деятельности

Когда нужна лицензия?

В ряде случаев индивидуальные предприниматели не имеют права заниматься выбранным видом предпринимательской деятельности без лицензии (49 ГК РФ).

12

Под лицензией следует понимать специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю (ст. 2 Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее – Закон о лицензировании)).

Ведение такой деятельности допускается не с момента регистрации индивидуального предпринимателя, а с момента получения лицензии либо с момента указанного в лицензии срока. После того как истечет срок лицензии, предприниматель не имеет права без его продления заниматься выбранным видом деятельности.

Основной целью лицензирования является контроль за деятельностью, которая может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов РФ и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием.

Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, определенный Законом о лицензировании, в настоящее время сокращается. Закон о лицензировании в ст. 12 приводит исчерпывающий перечень, т.е. исключена возможность введения новых видов деятельности, требующих получения лицензии, иными нормативным актами.

Срок действия лицензии и порядок ее получения

Законом установлен минимальный срок действия лицензии — 5 лет, если иное не установлено Законом о лицензировании. По окончании лицензии срок может быть продлен по заявлению лицензиата.

Для получения лицензии индивидуальный предприниматель должен представить в соответствующий лицензирующий орган заявление о предоставлении лицензии с указанием необходимых сведений и приложением требующихся документов, перечень которых приведен в ст. 9 Закона о лицензировании.

В заявлении о предоставлении лицензии необходимо указать следующие сведения:

1)фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя, место его жительства, адреса мест осуществления лицензируемого вида деятельности, который намерен осуществлять заявитель, данные документа, удостоверяющего его личность, основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения сведений об индивидуальном

13

предпринимателе в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей;

2)идентификационный номер налогоплательщика и данные документа о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе (ИНН);

3)лицензируемый вид деятельности в соответствии с п. 1 ст. 17 Закона о лицензировании, который индивидуальный предприниматель намерен осуществлять.

Кроме того, к заявлению о предоставлении лицензии прилагаются:

9документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии;

9копии документов, перечень которых определяется положением о лицензировании конкретного вида деятельности и которые свидетельствуют о наличии у соискателя

лицензии возможности выполнения лицензионных требований и условий, в том числе документов, наличие которых при осуществлении лицензируемого вида деятельности предусмотрено федеральными законами.

Очень важным является положение о том, что лицензирующий орган не вправе требовать от соискателя лицензии представления документов, не предусмотренных Законом о лицензировании.

Размер государственной пошлины за предоставление лицензии

За предоставление лицензирующим органом лицензии, выдачу дубликата документа, подтверждающего наличие лицензии, переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, уплачивается государственная пошлина в размерах

ипорядке, которые установлены законодательством РФ о налогах и сборах.

Вподп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ за следующие действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием (за исключением отдельных видов лицензирования) установлены следующие размеры государственной пошлины:

•предоставление лицензии — 2600 руб.;

•переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, — 200 рублей;

•выдача дубликата, подтверждающего наличие лицензии, — 200 рублей;

•продление срока действия лицензии — 200 рублей.

14

Лицензирующие органы вправе приостанавливать действие лицензии в случае выявления неоднократных нарушений или грубого нарушения лицензиатом лицензионных требований и условий.

В зависимости от вида лицензируемой деятельности определяются соответствующие грубые нарушения лицензионных требований. При этом понятие грубого нарушения устанавливается Правительством РФ в отношении конкретного лицензируемого вида деятельности.

Ответственность индивидуального предпринимателя за нарушение лицензионного законодательства

Действующим законодательством РФ за невыполнение индивидуальными предпринимателями обязанностей, связанных с лицензированием или его условиями, предусмотрено привлечение к административной либо к уголовной ответственности.

Так, в соответствии с ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ осуществление индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности без лицензии, если она обязательна, влечет наложение административного штрафа от четырех тысяч до пяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой

Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий предусмотренных лицензией влечет наложение административного штрафа на индивидуальных предпринимателей в размере от трех тысяч до четырех тысяч рублей

(ч. 3 ст. 14.1 КоАП РФ).

Осуществление предпринимательской деятельности с грубым нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) влечет наложение административного штрафа на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток ч. 4 ст. 14.1 КоАП РФ).

Осуществление предпринимательской деятельности без лицензии, в случаях, когда такая лицензия обязательна, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказывается:

9 штрафом в размере до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет,

15

9либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот

сорока часов,

9либо арестом на срок от четырех до шести месяцев.

То же деяние, совершенное организованной группой либо сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере (ч. 2 ст. 171 УК РФ), предусматривает наказание в виде:

•штрафа в размере от 100 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет

•лишения свободы на срок до 5 лет со штрафом в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев либо без такового.

Срок наказания и размер штрафа за указанные правонарушения определяются

судом.

2. ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

2.1. Как организовать документооборот

Впроцессе осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель совершает хозяйственные операции, которые требуют оформления соответствующими документами. Оформление хозяйственных операций документами называется документацией. При помощи документации производится сплошное отражение хозяйственных операций в момент и на месте их совершения.

Согласно ГОСТ Р 51141-98 «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения» (утв. постановлением Госстандарта РФ от 27 февраля 1998 г. № 28)

документ (документированная информация) представляет собой зафиксированную на материальном носителе информацию с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать.

Вкачестве материального носителя допускается использование любого материального объекта, пригодного для закрепления и хранения на нем речевой, звуковой или изобразительной информации, в том числе в преобразованном виде. Однако для целей оформления документов, формируемых в процессе осуществления хозяйственных операций применимы только бумажные и машинные носители информации. В последнем случае следует изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов,

16

осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры (п. 18 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

Бухгалтерская документация является частью системы управленческой документации согласно Общероссийскому классификатору управленческой документации, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г.

№ 299.

Выделяют следующую группировку документов по классифицирующим признакам (таблица 1).

Таблица 1 – Группировка документов по классифицирующим признакам1

Распорядительные документы – это документы, в которых содержатся распоряжения, указания о производстве, выполнении тех или иных хозяйственных операций. К таким документам относятся распоряжения индивидуального предпринимателя и уполномоченных им лиц на совершение того или иного действа. Например, приказ на перетаривание, подработку или подсортировку товара, приказ на назначение и выплату премий, на направление работника в командировку.

Исполнительные документы удостоверяют факт совершения хозяйственных операций. К ним относятся приходные ордера (акты приемки) материалов, акты приемкивыбытия основных средств, документы о приемке от рабочих выработанной продукции и другие.

17

Комбинированные документы – это документы, которые одновременно являются и распорядительными, и исполнительными. К ним относятся приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы работникам предприятия; авансовые отчеты подотчетных (командированных) лиц и другие.

Документы учетного оформления формируются, когда для отражения хозяйственных операций нет других документов или обобщаются и обрабатываются исполнительные и распорядительные документы. Среди таковых можно назвать справки, ведомости распределения, расчеты резервов и т.д.

Согласно Общероссийскому классификатору управленческой документации, унифицированная система первичной учетной документации включает следующие подсистемы (таблица 2).

Таблица 2. Унифицированная система первичной учетной документации Код Подсистема первичной учетной документации

0301000 Документация по учету труда и его оплаты

0306000 Документация по учету основных средств и нематериальных активов

0310000 Документация по учету кассовых операций

0315000 Документация по учету материалов

0317000 Документация по учету по учету результатов инвентаризации

0320000 Документация по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов 0322000 Документация по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-

строительных работ 0325000 Документация по учету сельскохозяйственной продукции и сырья

0335000 Документация по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения

0340000 Документация по учету работы строительных машин и механизмов

0345000 Документация по учету работ в автомобильном транспорте

Сводные документы обобщают показатели путем их соответствующей группировки, систематизации из первичных документов (например, расчетно-платежная ведомость работникам).

Разовые первичные документы оформляют каждую хозяйственную операцию и составляются в один прием.

Накопительные документы составляются в течение определенного периода путем постепенного накапливания однородных хозяйственных операций. В конце периода в этих

18

документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям. Примерами накопительных документов являются двухнедельные, месячные наряды на работу, лимитные карты на отпуск материалов со складов и другие.

Входящие документы представляет собой документы, поступившие к индивидуальному предпринимателю.

Вгруппу исходящих документов входят официальные документы, представляемые индивидуальным предпринимателем внешним респондентам.

Внутренние документы – это официальные документы, которые не выходят за внешние пределы организации.

«Качественным» документом можно считать документ, который составлен по установленной форме, имеет все обязательные реквизиты и подтверждает факт совершения хозяйственной операции.

Документ, не удовлетворяющий данным требованиям, считается «некачественным»

ив случае принятия его к учету у индивидуального предпринимателя могут возникнуть проблемы с контролирующими органами.

Всоответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», (далее — ФЗ о бухгалтерском учете), первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Данные формы утверждаются Федеральной службой государственной статистики и публикуются в виде альбомов унифицированных форм.

Однако унифицированные формы разработаны не для всех хозяйственных операций. Например, нет унифицированных форм для учета наличия и движения бланков строгой отчетности. Индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно разработать данную форму, которая при этом должна содержать следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 ФЗ о бухгалтерском учете):

а) наименование документа; б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной

операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

При этом индивидуальный предприниматель вправе ввести в унифицированные формы документов дополнительные реквизиты и показатели, изменить внешний вид

19

формы. Однако удаление отдельных реквизитов и показателей из унифицированных форм не допускается.

В случае обнаружения ошибки в первичном документе необходимо учитывать, что внесение исправлений в банковские и кассовые документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы. При этом не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Неправильный текст или цифру необходимо аккуратно зачеркнуть и над зачеркнутым текстом или цифрой сделать правильную запись. Рядом с исправлением следует написать «Исправлено» и указать дату внесения исправлений. Лица, подписавшие документ, снова должны поставить свои подписи.

2.2. Особенности ведения бухгалтерского учета

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», (далее – ФЗ № 209-ФЗ), физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства при условии что:

1)средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает предельные значения:

а) от 101 до 250 человек включительно – для средних предприятий; б) до 100 человек включительно – для малых предприятий; среди малых

предприятий выделяются микропредприятия – до 15 человек;

2)выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 556 в настоящее время установлены следующие предельные значения выручки:

9для микропредприятий — 60 млн. рублей;

9малых предприятий — 400 млн. рублей;

9средних предприятий — 1000 млн. рублей.

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной

20