Индивидуальный предприниматель. Учет и налогообложение разных видов деятельности

только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, за каждый месяц налогового периода. Размер данного вычета зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик.

Стандартные налоговые вычеты подразделяются на две группы. К первой относятся вычеты в размере 3000, 500 или 400 руб., предоставляемые определенным категориям граждан; ко второй – вычеты на детей, которые находятся на обеспечении родителей, супругов родителей, опекунов или попечителей.

Максимальный размер стандартного вычета (3000 руб.) применяют лица, которые относятся к категории налогоплательщиков, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. Право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. имеют лица, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Налогоплательщикам, имеющим право на оба этих стандартных вычета, предоставляется максимальный из них.

Индивидуальные предприниматели, которым предоставлено право на указанные вычеты за каждый месяц налогового периода, производят уменьшение налоговой базы независимо от размера фактически полученного ими дохода.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 40 000 руб. (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 121-ФЗ)

Пример

Вянваре—феврале текущего года индивидуальный предприниматель имел право на применение стандартного налогового вычета, поскольку доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превышал 40 000 руб.

Сумма НДФЛ в этих периодах будет рассчитана:

Вянваре – (18 000 руб. – 400 руб.) х 13% = 2 288 руб.

Вфеврале – (10 000 руб. – 400 руб.) х 13% = 1 248 руб.

Вмарте доход составил 15 000 руб. Учитывая превышение указанного лимита в размере 40 000 руб., сумма НДФЛ за март равна: 15 000 руб. х 13% =1 950 руб.

Еще один вычет, установленный подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, применяется всеми налогоплательщиками независимо от использования стандартного налогового вычета и предоставляется на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика, в возрасте до 18 лет, а также если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом в возрасте до 24 лет. Этот вычет в

61

размере 1 000 руб. производится до месяца, в котором доход нарастающим итогом превысил 280 000 руб. Данный вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Пример

Индивидуальный предприниматель имеет ребенка в возрасте 14 лет.

Его доход за январь составил 30 000 руб. Учитывая, что доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил двух пограничных показателей – 40 000 руб. и 280 000 руб., величины НДФЛ за январь составит:

(30 000 руб. – 400 руб. –1 000 руб.) х 13% = 3 718 руб.

Если предприниматель сам не является наемным работником, получающим заработную плату в какой-либо организации или от другого предпринимателя, стандартный налоговый вычет ему предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, при подаче налоговой декларации о своих доходах, связанных с предпринимательской деятельностью, в налоговый орган по окончании налогового периода.

Индивидуальный предприниматель получая доход в виде заработной платы в качестве наемного работника также имеет право на стандартный налоговый вычет, предоставляемый ему работодателем на основании заявления. Налоговая декларация индивидуального предпринимателя должна отражать как доходы от своей предпринимательской деятельности, так и доходы полученные в качестве наемного работника, с последующим перерасчетом стандартных налоговых вычетов.

Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется ст. 219 НК РФ. Можно выделить благотворительный социальный вычет, образовательный социальный вычет и налоговый вычет по расходам на лечение.

К социальным налоговым вычетам также отнесен вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

62

Социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Предоставление имущественного налогового вычета регулируется ст. 220 НК РФ. Данный вычет применяют в отношении сумм, полученных от продажи жилых домов, квартир и другое (подп. 1 п. 1 ст. 220), и в отношении сумм, израсходованных на строительство, приобретение жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Следует отметить, что при продаже имущества условия, установленные подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями в отношении имущества, непосредственно связанного с предпринимательской деятельностью. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Имущественный вычет, установленный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 млн. руб. Этот вычет увеличивается на суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Пример

Облагаемый доход индивидуального предпринимателя в налоговом периоде составил 50 000 руб. В этом же периоде им была приобретена квартира за 900 000 руб.

Соответственно имущественный налоговый вычет за данный отчетный период составит 50 000 руб. и налоговая база будет равна нулю. Разница (900 000 руб. – 50 000 руб. = 850 000 руб.) будет перенесена на последующие налоговые периоды.

63

Авансовые платежи по НДФЛ

В течение года предприниматели уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы на основании налоговых уведомлений. Согласно п. 7 ст. 227 НК РФ, если в течение года при осуществлении предпринимательской деятельности возникает доход, то предприниматель обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговую инспекцию в течение пяти дней по истечении месяца со дня появления такого дохода. Правило этой статьи относится к предпринимателям, которые получили доход от предпринимательской деятельности впервые.

На основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ, сотрудники налоговых органов производят расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период (п. 8 ст. 227 НК РФ) и выписывают уведомления на их уплату в сроки, установленные пункт 9 статьи 227 НК РФ:

zза январь—июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

zза июль—сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

zза октябрь—декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Пример

Рассчитанная сумма предполагаемого дохода индивидуального предпринимателя равна 270 000 руб. Соответственно сумма годового авансового платежа за текущий период составит: 270 000 руб. × 13% = 35 100 руб. за 2009 г.

За январь—июнь предприниматель уплатит половину годовой суммы авансовых платежей в размере 17 550 руб. (35 100 руб.: 2).

За июль-сентябрь и октябрь-декабрь предприниматель уплатит по одной четвертой годовой суммы авансовых платежей в размере 8 775 руб. (35 100 руб.:4)

Если в текущем налоговом периоде сумма фактического дохода будет иметь тенденцию к увеличению либо к уменьшению более чем на 50% от предполагаемой и уже ранее указанной в сданной декларации, налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода. Например, такая ситуация может возникнуть, когда предприниматель заявит о применении имущественного налогового вычета до окончания налогового периода. Тогда вместе с

64

заявлением и оправдательными документами на вычет должна быть подана и декларация. В этом случае налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации производится перерасчет авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Пример

Предполагаемый доход индивидуальным предпринимателем был заявлен в размере 270 000 руб., сумма авансового платежа по НДФЛ составила 35100 руб. (270000 руб. х 13%). По сроку до 15 июля был уплачен авансовый платеж в размере 17 550 руб. Однако по данным налогового учета доход за январь—июль составил 600000 руб. Поэтому индивидуальный предприниматель представил в ИФНС декларацию о предполагаемом доходе, заявив сумму в размере 650000 руб. В этой связи налоговым органом был произведен перерасчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате по сроку до 15 октября текущего года и до 15 января следующего года

Сумма авансовых платежей по будущим срокам уплаты составила (650 000 руб. х 13% / 4 = 21 125 руб.):

zне позднее 15 октября — 21 125 руб.

zне позднее 15 января — 21 125 руб.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с годовой налоговой декларацией, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных, перечисляется в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальный предприниматель, который выплачивает заработную плату своим работникам, должен удержать НДФЛ с выплаченной суммы по ставке 13 процентов и перечислить в бюджет не позднее даты выплаты дохода. То есть в данном случае предприниматель выступает как налоговый агент.

3.4. Страховые взносы

Плательщиками страховых взносов законодательством (ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования») признаются в том числе:

9 индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим

65

лицам;

9 индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, то есть плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 3 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ предусмотрено, что если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Рассмотрим данное положение на простом примере.

Индивидуальный предприниматель Петров И.И. занимается производством ремонтных работ, а именно – ремонтом квартир и офисных помещений. Для выполнения ремонтных работ Петров И.И. нанял трех работников, являющихся физическими лицами, – Сидорова Н.Н., Васильева П.П. и Косова В.В., с которыми заключил трудовые договоры.

В данном примере индивидуальный предприниматель Петров И.И. является плательщиком страховых взносов по двум основаниям:

9во-первых, как индивидуальный предприниматель на основании подп. 2 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ: с суммы полученных доходов от предпринимательской деятельности за минусом расходов от данной деятельности;

9во-вторых, как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам, выполняющим работу на основании трудового договора — на основании подп. б п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Объект обложения страховыми взносами. База для начисления страховых взносов

Для индивидуальных предпринимателей — плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты:

9 начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

9 по договорам авторского заказа; 9 по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки,

литературы, искусства; 9 по издательским лицензионным договорам;

9 лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

66

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами:

9 выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество;

9 выплаты в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся:

9 иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;

9 иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Базой для исчисления страховых взносов для индивидуальных предпринимателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, за

исключением сумм, прямо названных в ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г.

№ 212-ФЗ.

Во-первых, из облагаемой базы исключаются государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Во-вторых, исключаются все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, сопряженных с рядом факторов, прямо установленных законодательством.

В-третьих, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

9 физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда

67

их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

9работнику в связи со смертью члена/членов его семьи;

9работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении/ усыновлении/ удочерении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения/ усыновления/удочерения, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

В-четвертых, доходы (исключая оплату труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

В-пятых:

9суммы страховых взносов по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов;

9суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

9суммы взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг;

9суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица;

9суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

В-шестых, взносы работодателя, уплаченные в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год

врасчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя. Кроме того, из облагаемой базы исключаются иные выплаты, установленные

действующим законодательством.

Предусмотрены также исключения при исчислении облагаемой базы для уплаты взносов в отдельные фонды. В частности, в базу для начисления страховых взносов не включаются:

68

9 в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ, — суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями;

9 в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, — любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Индивидуальные предприниматели определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Часть 5 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ предусматривает ежегодную индексацию предельной базы для начисления страховых взносов в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

В тех случаях, когда выплаты и иные вознаграждения производятся в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), расчет облагаемой базы осуществляется исходя из стоимости этих товаров на день их выплаты по ценам, указанным сторонами договора, а при государственном регулировании цен — исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров — сумма акцизов.

Обратим внимание на ряд отличий в определении облагаемой страховыми взносами базы по сравнению с прежним порядком.

При исчислении страховых взносов из облагаемой базы не исключаются компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск.

69

Облагается страховыми взносами материальная помощь, оказываемая работодателем своему работнику, в том случае, если ее размер превысит 4000 рублей. Взносами облагается сумма превышения. Например, размер материальной помощи составил 6000 рублей. В этом случае страховыми взносами будет облагаться сумма в 2000 рублей (6000 – 4000 рублей).

Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем при рождении/усыновлении/удочерении детей в размере не более 50 000 рублей на каждого ребенка, не включается в базу для начисления страховых взносов только выплате такой помощи в течение года после рождения/(усыновления/удочерения ребенка. Например, при рождении ребенка сотруднице ООО «Салют» Федоровой А.А. оказана материальная помощь в размере 50 000 рублей. Ребенок родился 02 января 2010 г., а материальная помощь была предоставлена в марте 2011 года. В этом случае материальная помощь в размере 50 000 рублей подлежит обложению страховыми взносами.

Обратимся еще к одной особенности определения облагаемой базы для исчисления страховых взносов.

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, соответствующих нормативам затрат.

Нужно обратить внимание, что при определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Тарифы страховых взносов

В 2010 году общий размер страховых взносов оставался на уровне, предусмотренном для уплаты ЕСН в 2009 году – 26%. Начиная с 2011 года, тариф

70