Индивидуальный предприниматель. Учет и налогообложение разных видов деятельности
.pdfСтавки налога установлены ст. 342 НК РФ.
Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пример
Индивидуальный предприниматель занят добычей многокомпонентной комплексной руды. За месяц им было добыто 2 тонны руды. Результаты химического анализа показали, что в добытой руде содержится:
zалюминий – 30 %;
zмедь – 25 %;
zолово – 2 %.
Исходя из этих данных, количество полезных компонентов, содержащихся в руде,
для целей налогообложения составит:
zалюминий — 0,6 т (2 т x 30%);
zмедь — 0,5 т (2 т x 25%);
zолово — 0,04 т (2 т x 2%).
Стоимость добытых полезных ископаемых исходя из цены реализации добытых
полезных ископаемых составляет:
9алюминий 42 587 руб.;
9медь 100 177 руб.;
9олово 21 611 руб.
Итого: 164 375 руб.
Ставка налога при добыче многокомпонентной комплексной руды для указанных компонентов составляет 8,0 % (п. 2 ст. 342 НК РФ). Таким образом, сумма налога на добычу полезных ископаемых за данный месяц составит 13 150 руб. (164 375 руб. х 8,0%).
7.3. Налог на игорный бизнес
Объектами налогообложения признаются:
1)игровой стол;
2)игровой автомат;
3)касса тотализатора;
4)касса букмекерской конторы.
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по
121
месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Министерством финансов РФ.
Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где устанавливается (устанавливаются) объект (объекты) налогообложения, указанный (указанные) в п. 1 ст. 366 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта (таких объектов) налогообложения в срок не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.
Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.
Налоговые органы обязаны в течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.
По каждому из объектов налогообложения, указанных в ст. 366 НК РФ, налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:
1)за один игровой стол — от 25000 до 125000 рублей;
2)за один игровой автомат — о т 1500 до 7500 рублей;
122
3)за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — от 25000 до
125000 рублей.
Вслучае, если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:
1)за один игровой стол – 25 000 рублей;
2)за один игровой автомат – 1 500 рублей;
3)за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — 25000
рублей.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
Вслучае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 1 ноября 2004 г. № 97н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и Порядка ее заполнения».
7.4. Акцизы
В настоящее время перечень товаров, признанных подакцизными, предусмотрен п. 1 ст. 181 НК РФ и включает следующие наименования:
1)спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2)спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
3)алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4)пиво;
5)табачная продукция;
6)автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150
л.с.);
7)автомобильный бензин;
123
8)дизельное топливо;
9)моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10)прямогонный бензин.
При этом не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:
9лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебнопрофилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
9препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;
9парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
9подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1)реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров,
втом числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
2)продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов
124
конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
3)передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
4)передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
5)передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
6)передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
7)передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
8)передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой
основе;
9)ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
10)получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
11)получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на
125
переработку прямогонного бензина.
Порядок определения налоговой базы закреплен в ст. 187—191 НК РФ по каждому виду подакцизных товаров.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговые ставки в зависимости от вида подакцизных товаров представлены в ст. 193 НК РФ.
Пример
Индивидуальный предприниматель приобрел 20 т автомобильного бензина марки Аи-80, из которого путем смешения с высокооктановыми присадками получил 25 т автомобильного бензина марки Аи-95. Акциз, уплаченный при приобретении бензина марки Аи-80, составит 58640 руб. (20 т х 2923 руб.). Акциз, начисленный с произведенного бензина марки Аи-95 составит 99800 руб. (25 т х 3992 руб.). Акциз, подлежащий уплате в бюджет по бензину марки Аи-95, составляет 41 160 руб. (99800
руб. – 58640 руб.).
Формы налоговых деклараций по акцизам утверждены приказом Минфина РФ от 14 ноября 2006 г. № 146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения».
По общему правилу декларации представляются в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
7.5. Водный налог
Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды
пользования водными объектами:
1)забор воды из водных объектов;
2)использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах
икошелях;
3)использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4)использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Не признаются объектами налогообложения:
1)забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и
(или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
126
2)забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
3)забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
4)забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
5)забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
6)использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
7)использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
8)использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
9)использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
10)использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
11)использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
12)особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны
ибезопасности государства;
13)забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности
127
сельскохозяйственных организаций и граждан;
14)забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторнодренажных вод;
15)использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.
По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком
отдельно в отношении каждого водного объекта.
Вслучае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.
При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.
Вслучае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.
При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины
вплотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.
Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.
Налоговым периодом признается квартал.
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в соответствии со статьей 333.12 НК РФ.
Пример
Индивидуальный предприниматель осуществляет сплав древесины в плотах по реке Волга. В I квартале текущего года объем сплавляемой древесины составил 1500 тыс. куб. м, расстояние сплава – 1500 км.
Вданном случае база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой на плотах и кошелях за налоговый период (квартал), выраженного в тысячах
128
кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100 (п. 5 ст. 333.10, ст. 333.11 НК РФ). Налоговая ставка при сплаве древесины по реке Волга установлена подп. 4 п. 1 ст. 333.12 НК РФ – 1 636,8 руб. за одну тысячу куб. м древесины на каждые 100 км сплава.
Индивидуальный предприниматель начисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки (п. 1, 2 статьи
333.13НК РФ).
Вданном случае сумма водного налога будет равна 36 828 руб. (1 500 тыс. куб. м ×
1 500 км / 100 × 1 636,8 руб. / (1000 тыс. куб. м × км)).
Налоговая декларация по водному налогу представляется в тот же срок, который установлен для уплаты налога, то есть не позднее 20-го числа месяца ,следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. № 29н «Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения».
129