Индивидуальный предприниматель. Учет и налогообложение разных видов деятельности

составляет 34% . Обращаем внимание читателя, что размеры тарифов страховых взносов, применяемых с 2011 года, могут быть изменены.

Более подробно тарифы для начисления и уплаты стразовых взносов приведены в ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

На период 2011—2014 г. ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для ряда категорий плательщиков.

Для плательщиков страховых взносов, не вошедших в перечень плательщиков, к которым применяются пониженные тарифы страховых взносов, начиная с 1 января 2011 года, применяются следующие тарифы:

zПенсионный фонд Российской Федерации — 26%;

zФонд социального страхования Российской Федерации — 2,9%;

zФедеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2,1%;

zтерриториальные фонды обязательного медицинского страхования — 3%. Названные выше категории плательщиков страховых взносов уплачивают

соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Согласно ст. 13 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ стоимость страхового года представляет собой сумму денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации.

Собственно, стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Отметим особенности начисления страховых взносов главами крестьянских (фермерских) хозяйств.

Главы фермерских хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена фермерского хозяйства. При этом общий размер страховых взносов по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение стоимости страхового года и количества всех членов фермерского хозяйства, включая главу фермерского хозяйства.

71

Наконец, плательщики страховых взносов, не производящие выплат в пользу физических лиц, не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации. В то же время, эти физические лица вправе добровольно заключить договор обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности, а также в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы (Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, при этом увеличена стоимость страхового года.

Не освобождаются от уплаты страховых взносов плательщики, производящие выплаты инвалидам.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов

Порядок уплаты страховых взносов определен ст. 15 и 16 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. В частности, указанными статьями предусмотрено следующее.

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты в пользу физических лиц, предусмотрено, что сумма страховых взносов начисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

Рассматриваемая нами категория плательщиков страховых взносов в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца производит начисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с

72

законодательством Российской Федерации выходным и/или нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Сумма платежа округляется до целых рублей: сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми на соответствующие счета Федерального казначейства:

9в Пенсионный фонд Российской Федерации,

9Фонд социального страхования Российской Федерации,

9Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,

9территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за

уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

9до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования;

9до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты в пользу физических лиц, производится ими самостоятельно в том же порядке, который был приведен нами выше. Страховые взносы за расчетный период уплачиваются данной категорией плательщиков страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Отчет в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации

73

расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам предоставляется до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Плательщикам страховых взносов следует помнить, что обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в случаях, указанных в ст. 18 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Назовем некоторые особенности, связанные с уплатой страховых взносов, которые, несомненно, ухудшают положение их плательщиков по сравнению с ранее действующим порядком уплаты ЕСН:согласно ч. 21 ст. 26 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не допускается зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного государственного внебюджетного фонда в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда.

Согласно ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и/или взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФ, то есть истечение сроков на взыскание недоимки по страховым взносам не является основанием для признания ее безнадежной к взысканию и списания (см. также постановление Правительства РФ от 17 октября 2009 г. № 820).

Ссогласно ст. 46 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ срок непредоставления расчета по страховым взносам исчисляется в календарных днях (в случае ЕСН это были рабочие дни).

Согласно ст. 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны обеспечивать в течение шести лет сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов.

Плательщикам страховых взносов необходимо ежеквартально предоставлять два отчета: в отделение Пенсионного фонда (по пенсионным и медицинским взносам) и в отделение Фонда социального страхования (по взносам на социальное страхование и выплате пособий), при этом сроки для предоставления указанных документов различные; Наряду с налоговыми органами, проверки плательщиков будут производиться и со стороны внебюджетных фондов (хотя полномочия внебюджетных фондов ограничены по сравнению с налоговыми, так, в частности, они не вправе блокировать счета

плательщиков из-за нарушений сроков сдачи отчетности или уплаты взносов).

74

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

В рамках данного закона заявленные в его наименовании понятия трактуются следующим образом:

•несчастный случай на производстве — событие, в результате которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» случаях как на территории страхователя, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном страхователем, и которое повлекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть;

•профессиональное заболевание — хроническое или острое заболевание застрахованного, являющееся результатом воздействия на него вредного (вредных) производственного (производственных) фактора (факторов) и повлекшее временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности.

Согласно Федеральному закону «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает:

z обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;

z возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

75

z обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Обеспечение по страхованию осуществляется нескольким способами.

Во-первых, в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Во-вторых, в виде страховых выплат:

9единовременной страховой выплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;

9ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти.

В третьих, в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на:

7)лечение застрахованного, осуществляемое на территории Российской Федерации непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;

8)приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального

ухода;

9)посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи;

10)проезд застрахованного, а в необходимых случаях и на проезд сопровождающего его лица для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации (лечения непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, получения специального транспортного средства, заказа, примерки, получения, ремонта, замены протезов, протезно-ортопедических изделий, ортезов, технических средств реабилитации) и при направлении его страховщиком в учреждение медико-социальной экспертизы и в учреждение, осуществляющее экспертизу связи заболевания с профессией;

11)медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторнокурортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного

76

оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно;

12)изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов;

13)обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт;

14)обеспечение транспортными средствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствии противопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы;

15)профессиональное обучение (переобучение).

Начисление и уплата страховых взносов

Одним из элементов формирования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются обязательные страховые взносы страхователей.

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Размер скидки или надбавки не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска и устанавливается страхователю с учетом:

zсостояния охраны труда;

zрасходов на обеспечение по страхованию.

Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции либо в смету расходов на содержание страхователя.

Что касается надбавок к страховым тарифам и штрафов, то они уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный страховщиком.

77

Страховые тарифы

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаютсяфедеральным законом.

Под классом профессионального риска для целей Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» понимается уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей.

В настоящее время действуют тарифы, установленные Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. № 297-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», которым предусмотрено, что на указанный в наименовании закона период страховые взносы уплачиваются в порядке и размерах, предусмотренных Федеральным законом от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Статьей 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» предусмотрено, что для страхователей страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях — к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.

Учет страховых взносов

Учет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется отдельно, но в рамках учета иных взносов на обязательное социальное страхование.

Отчетность по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предоставляется на основании приказа Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 ноября 2009 г. № 871н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным

78

страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения».

В основном данный вид отчетности не претерпел существенных изменений по сравнению с прежней его формой. Подробно порядок заполнения данной формы изложен в соответствующей инструкции.

Итак, в связи с принятием Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, названным выше приказом от 6 ноября 2009 г. № 871н утверждена форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ).

Отчет по форме-4 ФСС РФ применяется начиная с представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения за первый квартал

2010 года.

Отчет состоит из трех разделов и 13 таблиц. Подробно о содержании и порядке заполнения отчета читатель может ознакомиться в соответствующем нормативном акте, а также в инструкции по заполнению отчета.

3.5. Взносы в Пенсионный фонд РФ

Отношения, связанные с обязательным пенсионным страхованием, начислением и уплатой страховых взносов, регламентируются Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Обязательное пенсионное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения. Одним из элементов системы обязательного пенсионного страхования являются обязательные платежи — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

79

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование представляют индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не характеризуются свойственными налоговым платежам признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности, они не могут признаваться налогами. Данная позиция подтверждена, в частности, определением Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2004 г. № 30-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Тверской городской общественной организации инвалидов «РСК-инвест» на нарушение конституционных прав и свобод ст. 3 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Страховые взносы исчисляются и уплачиваются исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Тарифы для исчисления размера страхового взноса следующие.

В 2011—2014 годах для плательщиков, не пользующихся льготами:

Расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год.

Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, обязаны уплачивать фиксированный платеж в бюджет Пенсионного фонда России.

80