Государственный аудит организации и проведения закупок. Учебное пособие

Контрольные вопросы:

1.Охарактеризуйте основные направления и вопросы основного этап аудита в сфере закупок.

2.Назовите документ, который является основой для подготовки отчета по проведенному аудиту.

3.Объясните, что понимается под целесообразностью расходов на закупки.

4.Дайте характеристику понятию «обоснованность расходов на закупки».

5.Перечислите, какие данные необходимо учитывать при проверке своевременности расходов на закупки.

Лекция 7. Проверка расходов на закупку за счет государственных средств

Основные вопросы:

1.Выявление признаков незаконных действий в процессе государственного аудита.

2.Оценка аудиторских доказательств в сфере за-

купок.

3.Требования к оформлению результатов аудита

всфере закупок.

Ключевые слова: факторы риска, недобросовестные действия, контрактная система, аудиторские доказательства.

Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности устанавливает обязанности аудитора в отношении событий после отчетной даты Международный стандарт аудита (240).

51

1.Выявление признаков незаконных действий

впроцессе государственного аудита

Выявление незаконных действий со стороны участников контрактной системы в сфере закупок, влекущих за собой уголовную ответственность, не является основной целью проведения аудита в сфере закупок.

ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА

АУДИТОР ДОЛЖЕН:

Рисунок 7.1 – Обязанности аудитора при выявлении риска существенного искажения в результате недобросовестных действий

52

Но факторы риска, связанные с нарушением законодательства в сфере закупок, которые могут привести к необходимости принятия мер реагирования в соответствии с уголовным законодательством, отслеживаются при выполнении контрольных процедур.

Аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм, рассматривая имеющуюся у руководства аудируемого лица возможность обойти средства контроля, а также признавать тот факт, что аудиторские процедуры, представляющиеся эффективными для выявления риска искажений в результате ошибок, могут оказаться неэффективными для выявления риска существенного искажения в результате недобросовестных действий ответственных лиц (рис. 7.1).

Основные факторы риска недобросовестных действий, принимаемые аудитором во внимание при рассмотрении недобросовестных действий представлены на рисунке 7.2.

Факторы риска недобросовестных действий

мотивирующие факторы;

давление совершить недобросовестное действие;

осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование.

Рисунок 7.2 – Основные факторы риска недобросовестных действий, при рассмотрении недобросовестных действий

53

Аудитор считает представленные ему учетные записи и документы подлинными до тех пор, пока у него не имеется оснований придерживаться противоположного мнения. От аудитора не требуется выступать экспертом в отношении подлинности документации. Однако если обстоятельства, выявленные в ходе аудита, дают аудитору основания считать, что документ может не быть подлинным или в него могли быть внесены изменения, то аудитор проводит дальнейшее исследование:

-напрямую запрашивает подтверждение от третьей стороны;

-привлекает к работе эксперта, по оценке подлинности документа.

Аудитор не должен считать, что недобросовестное действие или ошибка являются единичными, поэтому до завершения аудиторской проверки он должен пересмотреть вопросы общего плана и программы аудита, касающиеся сферы закупки. Аудитору необходимо оценить влияние каждого искажения независимо от того, является ли оно следствием ошибок или недобросовестных действий. Влияние необходимо оценивать как по отдельности, так и в комплексе всех выявленных искажений. Если подозрение в незаконных действиях (бездействиях) возникает во время проведения аудита в сфере закупок, необходимо действовать в соответствии

стребованиями подраздела 5.1 СГА 101.

Обращение о выявленных фактах в соответствующие правоохранительные органы Счетной палатой осуществляется в порядке, установленном подпунктом

6.4.4 СГА 101.

54

2. Оценка аудиторских доказательств в сфере закупок

При оценке аудиторских доказательств в сфере закупок следует (рис. 7.4):

ОЦЕНКА АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

ДЕЙСТВИЯ

Рисунок 7.4 – Действия аудитора при оценке аудиторских доказательств в сфере закупок

55

При оценке во внимание принимаются значимость соответствующих цифровых показателей, обстоятельства, характер и причина несоответствия, возможные результаты и последствия несоответствия, масштаб или финансовая оценка несоответствия требованиям.

В ходе оценки аудиторских доказательств и формулирования результатов проверки допускается получение письменных объяснений от сотрудников объектов аудита (контроля) в подтверждение полученных аудиторских доказательств.

Общий порядок формирования аудиторских доказательств приведен в СГА 101.

Фактические данные и информация, полученные по результатам аудита в сфере закупок, отражаются в актах, которые оформляются в соответствии с требованиями СГА 101, устанавливающего общие правила проведения контрольного мероприятия. Информация, собранная и составленная по результатам анализа документов и материалов, полученных из других источников, фиксируется в рабочих документах.

3. Требования к оформлению результатов аудита в сфере закупок

Подготовку результатов аудита в сфере закупок необходимо начинать с всестороннего анализа и оценки сравнения собранных фактических данных и информации (доказательств), которые зафиксированы в составленных в ходе аудита актах, отчётах, заключениях и рабочих документах, с установленными критериями оценки результатов закупок, достижения целей осуществления закупок.

По итогам этого сравнения должностными лицами готовятся выводы, которые должны указывать на законность, целесообразность, обоснованность, своевременность, эффективность и результативность расходов

56

на закупки по планируемым к заключению, заключенным и исполненным контрактам, установленным критериям аудита в сфере закупок (рис. 7.5).

КРИТЕРИИ АУДИТА

должны быть:

Рисунок 7.5 – Установленные критерии аудита в сфере закупок

Установленные критерии должны позволить сделать всесторонние выводы о результатах закупок, достижению целей осуществления закупок, определенных в соответствии со ст. 13 Федерального закона № 44-ФЗ [1].

В случае (рис. 7.6) выявления отклонений, недостатков и нарушений в заключении должны содержаться конкретные факты, свидетельствующие о недостижении целей осуществления закупок.

При проведении сравнительного анализа и подготовке заключения по его результатам следует исходить только из полученных и собранных фактических данных, служащих надежными доказательствами.

57

РЕАЛЬНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ЗАКУПОК

Установленные критерии аудита

Рисунок 7.6 – Выводы по реальным результатам закупок

На основе анализа результатов закупок формулируются соответствующие выводы по каждой цели аудита в сфере закупок. Требования к содержанию выводов представлены на (рис. 7.7).

-характеристика и значимость выявленных отклонений, фактических результатов закупок объекта аудита от критериев аудита в сфере закупок, установленных в программе проведения аудита;

-причины выявленных недостатков и нарушений, которые привели к недостижению целей осуществления закупок, и последствия, которые эти недостатки и (или) нарушения влекут или могут повлечь за собой.

Завершающая процедура формирования результатов аудита в сфере закупок – подготовка предложений. Содержание предложений должно соответствовать поставленным целям аудита в сфере закупок и основываться на выводах, сделанных по результатам аудита

всфере закупок (рис. 7.8).

Количество предложений определяется содержанием и масштабом аудита в сфере закупок конкретного объекта аудита.

58

ТРЕБОВАНИЯ К СОДЕРЖАНИЮ ПРЕДЛОЖЕНИЙ

ДОЛЖНЫ БЫТЬ:

- направлены на устранение причин существования выявленного недостатка, нарушений или проблем отклонения;

- обращены в адрес объектов аудита, должностных лиц, в компетенцию и полномочия которых входит их выполнение;

- ориентированы на принятие объектами аудита конкретных мер по устранению выявленных недостатков, нарушений и устранения причин отклонений;

- экономически эффективными;

- направлены на получение результатов от их внедрения, которые можно оценить или измерить;

- четкими и простыми по форме

Рисунок 7.8 – Содержание предложений по результатам аудита в сфере закупок

Завершающей процедурой проведения аудита в сфере закупок является подготовка и оформление отчета о результатах. Результаты аудита должны излагаться в отчете в соответствии с поставленными целями

59

и давать ответы на каждую из них на основе выводов, сделанных по итогам аудита в сфере закупок.

Сведения о привлеченных внешних экспертах и сделанные ими выводы должны отражаться в отчете.

Вотчете следует приводить наиболее существенные факты, свидетельствующие о достижении или не достижении целей осуществления закупок, определенных в соответствии со статьей 13 Федерального закона

№44-ФЗ, а также указывать конкретные причины обнаруженных отклонений, недостатков, нарушений или возможные последствия выявленных отклонений, недостатков, нарушений.

Одновременно, при необходимости, с проектом отчета подготавливаются проекты соответствующих информационных писем, содержащих основные выводы по результатам аудита в сфере закупок, и предложения по совершенствованию контрактной системы в адрес органов местного самоуправления, организаций и учреждений, заинтересованных в результатах аудита в сфере закупок

Всоответствии с ч. 4 ст. 98 Федерального закона

№44-ФЗ обобщенная информация о результатах аудита в сфере закупок размещается в единой информационной системе уполномоченным должностным лицом.

Контрольные вопросы:

1.Назовите документ, которым устанавливается порядок обращения о выявленных фактах в соответствующие правоохранительные органы Счетной палатой.

2.Сформулируйте общий порядок формирования аудиторских доказательств.

3.Укажите, с каких действий начинают подготовку результатов аудита в сфере закупок.

4.На основе чего формулируются соответствующие выводы по каждой цели аудита в сфере закупок.

60