Внутрифирменное бюджетирование. Учебное пособие для бакалавров

аудиторов со стороны, хозяйственные нужды, оплата связи, канцелярские расходы, расходы по содержанию офисного оборудования и т. п.

Наряду с планом-графиком распределения управленческих расходов внутри бюджетного периода (по месяцам), определяется доля структурных подразделений в сумме общеорганизационных управленческих расходов.

Таблица 16

Бюджет управленческих расходов на _______ г.

Так как управленческие расходы относятся к постоянным затратам и оказывают непосредственное влияние

51

Глава 3. ОСНОВНЫЕ БЮДЖЕТЫ: ОСОБЕННОСТИ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ

После того как составлены операционные (функциональные) бюджеты, необходимо обобщить информацию, которая получена с их помощью для формирования основных бюджетов: бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств и расчетного (планового) баланса.

При составлении основных бюджетов важна последовательность работы над ними.

В рекомендациях российских специалистов по бюджетированию обычно предлагается следующая последовательность составления основных бюджетов: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, расчетный баланс.

Объясняется это тем, что процесс составления основных бюджетов призван обеспечить сбалансированность текущих затрат и текущих поступлений, первоначальных затрат

ивнешних источников поступления денежных средств, прочих вложений и источников поступления средств. Эта сбалансированность достигается тесным взаимодействием основных бюджетов друг с другом.

Вспециальной и учебной литературе приводятся и такие аргументы в защиту предлагаемой последовательности составления основных бюджетов:

1) бюджет доходов и расходов более привычен для руководителей, экономистов, бухгалтеров (в виде отчета о прибылях

иубытках, отчета о движении финансовых средств);

2) бюджет доходов и расходов не только показывает предполагаемую рентабельность бизнеса, но и задает структуру издержек производства, текущих затрат бизнеса;

53

3) в бюджете доходов и расходов динамика продаж обычно представляется «по отгрузке», что также более привычно для российских руководителей, экономистов, бухгалтеров.

За рубежом предлагают начинать составление основных бюджетов с бюджета движения денежных средств. Зарубежные специалисты по бюджетированию считают, что бюджетный отчет о прибылях и убытках и бюджетный баланс включают в себя информацию, содержащуюся в операционных (функциональных) бюджетах и бюджете движения денежных средств. Исходя из этого, примем порядок составления бюджетов (и изложение его в пособии) по схеме, предложенной зарубежными специалистами:

бюджет движения денежных средств — бюджет доходов

ирасходов — расчетный баланс.

3.1.Бюджет движения денежных средств

Денежные средства организации являются важнейшим ресурсом. Организация может испытывать дефицит денежных средств, недостаток их для обеспечения соответствующего уровня финансово-хозяйственной деятельности или иметь избыток средств на балансовых счетах, что также нежелательно, так как означает неспособность руководства эффективно использовать столь ценный ресурс.

Бюджет движения денежных средств помогает организации избежать нежелательного «простоя» и дефицита денежных средств. Данный бюджет позволяет руководителям организации регулировать денежные потоки (приток или отток денежных средств) таким образом, чтобы избежать появления наличности в значительной степени, превышающей ее текущие потребности, заранее переводя излишние средства в краткосрочные инвестиции, и, наоборот, своевременно выявлять нехватку наличности и закрывать временный ее дефицит банковским кредитом.

54

Общая цель бюджета движения денежных средств — помочь руководителям организаций управлять своими денежными средствами так, чтобы, с одной стороны, иметь необходимое их количество, с другой стороны, получать как можно более высокий доход от вложения временно свободных денежных средств.

Бюджет движения денежных средств как плановый документ включает ожидаемый приход и расход денежных средств в течение планируемого периода. Приход формируется по источникам поступления средств, расход — по направлениям использования. Ожидаемое сальдо (остаток) денежных средств сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая устанавливается руководством и которая должна постоянно поддерживаться на необходимом уровне. Минимальная сумма денежных средств представляет своего рода «буфер», позволяющий ослабить влияние непредвиденных обстоятельств или просчетов в планировании. Ее величина связана также с уровнем деловой активности организации: она будет несколько больше в период высокой деловой активности, чем во время ее спада. Для повышения эффективности управления денежными средствами определенная часть суммы может находиться на депозитных счетах.

Разработка бюджета движения денежных средств начинается с определения источников и составных частей возможных поступлений денежных средств в предстоящий бюджетный период. Здесь отражаются только те денежные средства или информация финансовых документов, которые реально могут поступить на расчетный счет или иным образом в данный бюджетный период.

Эти источники могут быть двух видов: внешние поступления (кредиты и инвестиции) и внутренние поступления (например, доходы от реализации произведенной продукции, услуг).

При определении объемов поступления средств за произведенную продукцию в данный конкретный период (обычно месяц) необходимо иметь в виду, что отгрузка произведенной продукции во времени не совпадает с поступлением денежных средств за нее. В результате образуется дебиторская

55

задолженность, которая неизбежно влечет за собой невозможность оплаты понесенных в том же периоде затрат и образование кредиторской задолженности. Решить эту проблему можно с помощью плана-графика поступления денежных средств, составляемого как приложение к бюджету продаж на основе анализа заключенных договоров на поставку продукции. Кроме этого, необходимо корректировать первоначальные наметки бюджета движения денежных средств для обеспечения достаточного количества денежных средств для функционирования организации.

По направлению использования денежные средства подразделяются на финансирование текущих операций, капитальных (первоначальных) затрат, прочих расходов.

Статья «текущие операции» обусловлена спецификой хозяйственной деятельности организации, ее реальным финансовым положением.

Содержание статьи «капитальные (первоначальные) затраты» определяется конкретными вспомогательными или специальными бюджетами.

Прочие расходы бюджета движения денежных средств обычно включают такие статьи, как выплаты процентов за кредиты, возврат кредитов и займов, выплаты дивидендов и прочие расчеты с инвесторами, расчеты с бюджетом.

В результате сопоставления всех поступлений денежных средств и их использования за один и тот же период образуется статья бюджета движения денежных средств — кассовый рост или уменьшение средств. Рост возникает в случае превышения поступления денежных средств над их использованием, соответственно дефицит денежных средств — при превышении расхода денежных средств над их приходом за один и тот же период.

Бюджет движения денежных средств составляется на основе балансового метода, поэтому его первой статьей является начальное сальдо (остаток), а последней — конечное сальдо (остаток). При этом конечное сальдо предыдущего периода всегда является начальным сальдо для следующего периода. Конечное сальдо денежных средств является алгебраической

56

суммой начального сальдо и кассового роста или уменьшения за тот же период.

Конечное сальдо денежных средств =

=Начальное сальдо + Поступления – Выплаты

Втаблице 17 приведен бюджет движения денежных средств, составленный по условным данным.

57

3.2. Бюджет доходов и расходов

Бюджет доходов и расходов (финансовый план) показывает соотношение всех запланированных доходов от реализации продукции (услуг) со всеми видами расходов, которые организация предполагает понести в плановый период.

Иными словами, бюджет доходов и расходов — это документ, показывающий соотношение затрат и результатов финан- сово-хозяйственной деятельности за определенный плановый (бюджетный) период.

Основная цель бюджета доходов и расходов — показать руководителям организации эффективность хозяйственной деятельности каждого структурного подразделения и организации в целом в предстоящий период, установить лимиты (нормативы) основных видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, формирования фондов накопления и потребления и т. п.

Составление бюджета доходов и расходов необходимо начинать с разработки прогнозов сбыта и бюджета продаж, затем предстоит определить прямые (переменные) затраты, которые отражаются в трех основных статьях:

оплата сырья, товаров, материалов и комплектующих, приобретенных у поставщиков;

оплата операционных (производственных, эксплуатационных) расходов, непосредственно связанных с ростом или уменьшением объема продаж;

расходы на оплату труда основного производственного персонала.

Необходимая информация для определения объема продаж и прямых (переменных) затрат предоставляется операционными бюджетами: бюджетом продаж, бюджетом прямых материальных затрат, бюджетом прямых затрат на оплату труда (см. таблицы 2, 3, 9, 11).

Бюджет доходов и расходов содержит план всех прибыльных операций организации и тем самым позволяет проследить

58

влияние операционных и других бюджетов на годовой бюджет прибылей.

Если величина чистой прибыли мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, бюджет доходов и расходов пересматривается.

Зарубежные специалисты называют бюджет доходов

ирасходов «бюджетным отчетом о прибылях и убытках». В составе бухгалтерской отчетности в российском бухгалтерском финансовом учете предусмотрена форма аналогичного названия «Отчет о прибылях и убытках», утвержденная приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Однако бюджет доходов

ирасходов определяет не только систему целевых показателей, но и содержание других основных бюджетов.

Бюджет доходов и расходов позволяет понять различие между прибылью и денежным потоком (информацией о денежных поступлениях и выплатах). Признание прибыли базируется на принципе начисления в момент возникновения прав на получение денежных средств или обязательств их выплатить, который далеко не всегда совпадает с моментом поступления

ивыплат денежных средств.

Кроме того, некоторые статьи бюджета доходов и расходов отражают неденежные расходы или доходы, например амортизацию, создание резерва по сомнительным долгам, которые

вбюджете движения денежных средств не отражаются.

Втаблице 18 приведен бюджет доходов и расходов на примере условных данных.

Таблица 18

Бюджет доходов и расходов (прибылей и убытков) на ______ г.

59

Окончание таблицы 18

3.3. Расчетный баланс

Расчетный баланс — это прогноз соотношения активов и пассивов (обязательств) организации (бизнеса, проекта, структурного подразделения) в соответствии со сложившейся (фактической) структурой активов и обязательств и ее изменением в процессе реализации других бюджетов.

Назначение расчетного баланса — показать, как изменится стоимость организации в результате занятия данным видом бизнеса, хозяйственной деятельности организации в целом или ее отдельного структурного подразделения в течение бюджетного периода.

Расчетный баланс показывает, насколько увеличится стоимость ресурсов организации, бизнеса или самостоятельного подразделения, которыми они оперируют в предстоящий

60