Бухгалтерское дело. Учебно-методический комплекс дисциплины

различных типов предприятий. Все предприятия России делятся на четыре категории:

I - публичные (открытые акционерные) компании и прочие предприятия,

котируемые на международных рынках капитала и (или) в российских торговых системах;

II- не котируемые на рынке публичные (открытые акционерные) компании; III - частные акционерные компании и общества с ограниченной ответственностью, за исключением малых предприятий; эта категория также должна включать в себя унитарные (в 100-процентной государственной

собственности) предприятия; IV - малые предприятия.

Развитие бухгалтерского учета и отчетности происходит по основным направлениям, отраженным в принятой Правительством РФ в 2004 г. Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, а именно на период 2004 - 2010 гг., которые разделены на следующие этапы:

-повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

-создание инфраструктуры применения МСФО;

-изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

-усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

-существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет развивается как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами,

требованиями и методологией каждого вида учета [41].

21

Таким образом, эффективная и рациональная организация бухгалтерской деятельности на предприятии является необходимым условием функционирования всей системы бухгалтерского учета, от которой зависит возможность получения и представления заинтересованным пользователям всей необходимой информации.

Современное состояние бухгалтерского учета обеспечивает возможность формирования у бухгалтеров профессионального суждения, которое позволит им освободиться от давления со стороны контролирующих органов и руководствоваться в своей деятельности требованиями Концепции реформирования учета.

4.2 Национальные принципы бухгалтерского учета

При раскрытии содержания данного вопроса указывается на методологические основы формирования информации об объектах учета в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету,

разработанных Минфином России. В первую очередь оговариваются принципы ведения учета, сформулированные в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Для реализации поставленных задач при организации бухгалтерского учета предполагаются следующие допущения:

-имущественная обособленность организации. Имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций;

-непрерывность деятельности организации. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и,

следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

-последовательность применения учетной политики. Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно - от одного отчетного года к другому, в рамках одной организации;

-временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты

22

хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду,

в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом [18].

Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению [18].

Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами [18].

4.3 Порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период,

систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений [18].

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую

(финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета [18].

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года [18] .

23

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения [18].

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами [18].

В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны [18].

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете», состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, устанавливается федеральными стандартами [18].

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации [18].

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

24

4.4 Контрольные вопросы по теме 4 - Национальные концепции и принципы бухгалтерского учета в России

1 Охарактеризуйте процесс реформирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ?

2 Какие цели поставлены перед государственными органами и профессиональным сообществом в процессе реформирования учета и отчетности?

3 Какое влияние оказывают профессиональные саморегулируемые организации на процесс реформирования учета и отчетности?

4 Перечислите основные допущения, используемые при организации и ведении бухгалтерского учета в организации?

5 Назовите основные правила ведения учета в РФ?

6 Дайте понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности организации? 7 Какой период является отчетным для организации?

8 Чем отличается отчетность коммерческих организаций от отчетности государственных органов?

9 Перечислите состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих организаций и порядок ее составления?

10 Перечислите состав промежуточной бухгалтерской отчетности коммерческой организации?

Тема 5 Содержание информации об имущественном и финансовом состоянии организации и финансовых результатах её деятельности

5.1 Система информации об имущественном состоянии организации

Информацию об имущественном положении организации можно найти в бухгалтерском балансе. Данная отчетная форма формируется на основании данных бухгалтерского учета. Синтетические счета бухгалтерского учета,

имеющие остатки, передают информацию в актив и пассив баланса соответственно.

25

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение

организации по состоянию на отчетную дату [19].

Вбухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться

сподразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев,

после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные [19].

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто -

оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу [19].

На основании данных бухгалтерского баланса пользователь понимает,

каково имущественное состояние экономического субъекта.

5.2 Система информации о финансовом состоянии организации и финансовых результатах ее деятельности

Информация о финансовом состоянии организации и финансовых результатах ее деятельности отражается в Отчете о финансовом результате.

Синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» позволяют заполнить данную отчетную форму.

Отчет о финансовом результате должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период [19].

Доходы и расходы в отчете должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Отчет о финансовом результате должен содержать следующие числовые показатели:

- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей

(нетто - выручка); - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме

коммерческих и управленческих расходов);

26

-валовая прибыль:

-коммерческие расходы;

-управленческие расходы;

-прибыль (убыток) от продаж;

-доходы от участия в других организациях;

-проценты к получению;

-проценты к уплате;

-прочие доходы;

-прочие расходы;

-прибыль (убыток) до налогообложения;

-текущий налог на прибыль;

-чистая прибыль (убыток).

Анализируя сведения «Отчета о финансовом результате» понимаем, каково финансовое состояние организации. Прибыль является конечной целью функционирования экономического субъекта, ради ее получения создается коммерческая организация. Поэтому если данный показатель присутствует в «Отчете о финансовом результате» мы оцениваем, что субъект функционирует успешно и есть перспективы дальнейшего развития. Если наблюдаются убытки в результате осуществления деятельности, необходимо искать резервы оптимизации затрат и увеличения доходов, для того чтобы сбалансировать эти две составляющие финансового результата.

5.3 Толкование и анализ финансовой отчетности, как совокупности показателей эффективности деятельности коммерческих организаций

В соответствии с Приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 г., в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций, утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах 25 .

Утверждены формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в следующем составе:

а) форма отчета об изменениях капитала;

27

б) форма отчета о движении денежных средств; в) форма отчета о целевом использовании полученных средств,

включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций

(объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) 25 .

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по

статьям вышеперечисленных отчетов.

Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых

результатах могут оформлять в виде пояснений:

а) в табличной и (или) текстовой форме; б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме,

определяется организациями самостоятельно 25 .

В настоящих условиях оценка финансового состояния организаций нормативно регулируется приказом ФСФО РФ от 23.01.2001 г. № 16 «Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций», Постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 г. № 367 «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим

финансового анализа» и приказом Минэкономразвития России от 21.04.2006 г.

«Об утверждении методики проведения федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций». В указанных документах оценка финансового состояния основывается на коэффициентном методе (относительных показателях).

Практика финансового анализа выработала ряд рекомендуемых значений для коэффициентов оценки финансового состояния, и лишь один коэффициент - коэффициент текущей платежеспособности имеет нормативное значение, которое установлено в размере меньшем или равным трем, что

платежеспособность должника» сведены:

а) коэффициент абсолютной ликвидности;

б) коэффициент текущей ликвидности;

в) коэффициент обеспеченности обязательств должника его активами;

г) степень платежеспособности по текущим обязательствам.

Развитие организаций предполагает интенсификацию процессов производства на основе эффективного управления ресурсами, к которым относятся и финансовые ресурсы. Для оценки эффективности управления финансовыми ресурсами используется система показателей, характеризующих изменения: структуры капитала по его размещению и источникам образования;

эффективности и интенсивности использования ресурсов; платеже- и

кредитоспособности; финансовой устойчивости. Проблеме оценки финансового состояния организаций уделяется постоянное внимание, как на уровне государственных органов, так и учеными, и практиками. Ведущими экономистами публикуются материалы, направленные на развитие методологии управления финансовыми ресурсами. Наиболее значимые исследования принадлежат Н.П. Любушину, Д.А. Ендовицкому, В.В. Панкову,

С.М. Бухановой, А.И. Гончарову, И.В. Романовой и др.

5.4 Контрольные вопросы по теме 5 - Содержание информации об имущественном и финансовом состоянии организации и финансовых результатах её деятельности

1 Дайте понятие имущества организации?

2 В какой отчетной форме отражается информация об имуществе организации, охарактеризуйте её?

3 Дайте понятие финансового результата деятельности экономического субъекта?

4 Перечислите состав и классификацию доходов организации?

5 Охарактеризуйте расходы организации по составу и классификационным признакам?

6 В какой отчетной форме можно найти сведения о размере доходов и

29

расходов организации, опишите её?

7 Что представляют собой пояснения к бухгалтерской отчетности?

8 Как используется бухгалтерская отчетность для оценки финансового состояния организации?

9 Что представляет собой коэффициентный метод экономического анализа?

10 Как помогает оценка финансового состояния организации для эффективного управления ресурсами?

Тема 6 Объекты бухгалтерского учета, их признание и оценка

6.1 Хозяйственные факты как объекты бухгалтерского учета

Содержание факта хозяйственной жизни приведено в статье 3

федерального закона «О бухгалтерском учете» - сделка, событие, операция,

которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или)

движение денежных средств [4].

Факты хозяйственной жизни экономического субъекта влияют на его финансовое положение. Посредством фактов хозяйственной жизни имущество подвергается изменениям, совершаемым на основных этапах производственной деятельности: снабжение, производство и реализация. Анализируя факт хозяйственной жизни, бухгалтер каждый раз должен решать три основных вопроса:

1)когда произошел факт хозяйственной жизни (проблема идентификации);

2)каково стоимостное выражение хозяйственной операции (проблема

оценки);

3)каким образом должен быть классифицирован факт хозяйственной жизни

(проблема классификации).

6.2Различные подходы в раскрытии хозяйственного факта:

юридическое и экономическое содержание

30