Бухгалтерский финансовый учет. Учет капитала и резервов. Учебное пособие для студентов вузов

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРОМЫШЛЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ И ДИЗАЙНА»

Т. И. Фрадина

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ

Утверждено Редакционно-издательским советом университета в качестве учебного пособия

Санкт-Петербург

2020

УДК 657.41(075.8)

ББК 65.052.234я73

Ф82

Рецензенты:

кандидат экономических наук, генеральный директор ООО «НВС-Аудит»,

С. Ф. Шарафутина;

заведующий кафедрой, профессор Санкт-Петербургского государственного университета промышленных технологий и дизайна

И. В. Ильинский

Фрадина, Т. И.

Рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета: порядок учета операций создания и движения уставного, резервного и добавочного капитала, операций по учету формирования и использования финансовых результатов хозяйственной деятельности, образования оценочных резервов и обязательств. Детально описывается, какими проводками и на каких счетах бухгалтерского учета отражаются операции по формированию капитала и резервов Приводятся примеры проводок для отражения хозяйственной операции. Также указываются нормативно-правовые акты, которые регулируют область бухгалтерского учета

Предназначено для студентов направления 38.03.01 «Экономика».

УДК 657.41(075.8) ББК 65.052.234я73

4

ВВЕДЕНИЕ

Курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» раздел «Учет капитала и резервов» включает четыре темы: учет собственного капитала организации, учет финансовых результатов организации, учет целевых поступлений, учет оценочных резервов и оценочных обязательств (резерва предстоящей оплаты отпусков, резерва по сомнительным долгам, резерва под обесценение финансовых вложений, резерва под снижение стоимости материальнопроизводственных запасов).

Собственный капитал – это чистая стоимость активов, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

В работе рассмотрен порядок формирования и отражения на бухгалтерских счетах элементов собственного капитала: уставного, добавочного, резервного.

Учет капитала и резервов должен осуществляться в соответствии с действующим гражданскими налоговым законодательством, а также нормами бухгалтерского учета.

Вместе с тем, с точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по формированию и использованию собственного капитала и резервов требую вниманию со стороны экономических служб, так как на основании этой информации рассчитываются показатели платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности.

Вопросы организации операций по формированию оценочных резервов предстоящей оплаты отпусков относятся к важным аспектам учета, так как четкая организация и правильное ведение учета обязательств по оплате труда, в том числе предстоящих отпусков, оказывает непосредственное влияние на мотивацию сотрудников, заинтересованность с результатах своего труда предприятия в целом и в конечном итоге на увеличение доходов от финансово-хозяйст- венной деятельности.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет расчетов по формированию и использованию собственного капитала и резервов призван обеспечивать органы управления предприятия информацией об обеспеченности организации собственными источниками, необходимой для анализа финансовохозяйственной деятельности.

.

5

1. УЧЕТ КАПИТАЛА

1.1. Учет уставного капитала

Уставный капитал – один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Его отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности показывают по мере его оплаты и в фактических размерах на определенную дату.

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли, поэтому знание особенностей его учета играет очень важную роль для успешного функционирования предприятия.

Взависимости от вида и формы собственности организации этот стартовый капитал может быть складочным капиталом в полном товариществе и товариществе на вере; паевым фондом в производственных кооперативах; уставным фондом в унитарных государственных и муниципальных предприятиях; уставным капиталом в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Порядок формирования уставного (складочного) капитала регулируется учредительными документами и ГК РФ.

Вбухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах, как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей.

Минимальный размер уставного капитала (фонда) составляет: для общества с ограниченной ответственностью – 10 000 руб.; для непубличного акционерного общества – 10 000 руб.; для публичного акционерного общества – 100 000 руб.;

для государственного предприятия – 5000 МРОТ (ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»);

для муниципального унитарного предприятия – 1000 МРОТ (ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»);

для вновь регистрируемого банка с универсальной лицензией – 1 млрд

руб.;

для вновь регистрируемого банка с базовой лицензией – 300 млн руб. Срок оплаты доли в уставном капитале общества с ограниченной ответ-

ственностью не может превышать четырёх месяцев с момента государственной регистрации общества. Для акционерного общества также допускается государственная регистрация без оплаты уставного капитала, причём не менее 50 % уставного капитала должно быть оплачено в течение трёх месяцев с момента

6

государственной регистрации, а полная оплата должна состояться в течение одного года с момента государственной регистрации.

В соответствии с Федеральным Законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (ред. от 23.04.2018 г.) «Об обществах с ограниченной ответственностью» минимальный размер уставного капитала Общества должен быт внесен в денежной форме.

При оплате вклада в уставный капитал имуществом необходимо заключение независимого оценщика о стоимости передаваемого имущества (если номинальная стоимость доли участника общество с ограниченной ответственность, оплачиваемая неденежными средствами, превышает 200 МРОТ).

Учредители не имеют права изменить вид передаваемого имущества, его стоимость или порядок передачи без изменения учредительных документов.

Для государственных и муниципальных предприятий в России аналогом понятия уставный капитал является уставный фонд.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал учитывается и отражается в отчетности раздельно

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал» Счет 80 «Уставный капитал» – пассивный, фондовый.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

После государственной регистрации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75.1 «Расчеты с учредителями по вкладам».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75.1 «Расчеты с учредителями по вкладам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других активов.

Аналитический учет организуется таким образом, чтобы обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Основанием для отражения операций по счету 80 «Уставный капитал» являются зарегистрированные учредительные документы; протоколы собрания учредителей. После регистрации учредительных документов на сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись.

Взносы учредителей, внесенные неденежными средствами, принимаются к учету по договорной стоимости на основании первичных документов:

актов приемки основных средств, нематериальных активов; приходных материальных ордеров; платежных поручений, приходных кассовых ордеров.

7

В ходе функционирования предприятия изменение уставного капитала (увеличение или уменьшение) осуществляется только по решению учредителей (протокол собрания акционеров, учредителей).

Отражена дополнительная эмиссия акций (вклады учредителей): Д-т сч. 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам» К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли: Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытиый убыток) К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала (прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки):

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» К-т сч. 80 «Уставный капитал».

При данном способе увеличения уставного капитала не изменяется доля вклада его акционеров (учредителей), но происходит увеличение или номинала акций.

Уменьшение уставного капитала возможно в следующих случаях:

1. Выход учредителя.

Д-т сч. 80 «Уставный капитал» К-т сч. 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам».

2. Если по окончании финансового года стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала, то акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, обязаны объявить об уменьшении уставного капитала и провести перерегистрацию учредительных документов.

Д-т сч. 80 «Уставный капитал» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Вклад учредителя зафиксирован в иностранной валюте

Если вклад учредителя (акционера) осуществляется в иностранной валюте, то курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Д-т сч. 75 -1 «Расчеты с учредителями по вкладам» К-т сч. 83 «Добавочный капитал» – положительная курсовая разница.

Счет 80 «Уставный капитал» также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов общего имущества по договору простого товарищества. В этом случае к счету 80 открывается субсчет «Вклады товарищей». Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (01 «Основные средства», 41 «Товары», 51 «Расчетный счет» и др.) и кредиту счета 80 «Уставный капитал» субсчет «Вклады товарищей».

8

При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 субсчет «Вклады товарище» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Особенности учета уставного капитала в акционерном обществе

В акционерном обществе к счету 80 «Уставный капитал» могут быть открыты субсчета:

«Объявленный капитал» – на сумму, зафиксированную в учредительных документах;

«Подписной капитал» – на величину стоимости акций, по которым произведена подписка;

«Оплаченный капитал» – на сумму средств, внесенных акционерам в оплату акций;

«Изъятый капитал» – стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их акционерным обществом у акционеров.

С момента регистрации общества все акции учитываются на субсчете.

По завершении подписки на акции на их номинальную стоимость делается запись по уменьшению средств на субсчете «Объявленный капитал» и увеличению средств на субсчете «Подписной капитал».

После оформления прав собственности на акции (оплаты и внесения участников подписки в реестр акционеров) номинальная стоимость полученных участниками акций перечисляется с субсчета «Подписной капитал» на субсчет «Оплаченный капитал» (акции в обращении).

Уставный капитал акционерного общества должен быть полностью оплачен в течение года. В противном случае его величина должна быть уменьшена на сумму неразмещенных акций.

По решению собрания акционеров акции могут быть разделены или консолидированы. В первом случае одна акция заменяется несколькими другими меньшего номинала. При консолидации несколько акций прежних выпусков обмениваются на одну новую акцию с повышенным номиналом.

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции».

Иные хозяйственные общества используют это счет для учета доли участника:

При выкупе обществом акций или долей в учете делается запись: Д-т сч. 81»Собственные акции» К-т счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций: Д-т сч. 80 «Уставный капитал» К-т сч. 81»Собственные акции».

9

Запись делается после выполнения обществом всех необходимых проце-

дур.

Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции» разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Т а б л и ц а 1. Учет уставного капитала

10

Операции по продаже доли в уставном капитале общества с ограни-

ченной ответственностью. Участник общества с ограниченной ответственностью вправе продать свою долю другим учредителям или третьим лицам в соответствии с Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Выручка от продажи доли считается доходом от реализации имущественных прав и НДС не облагается.

Учредитель может уменьшить доход на «цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией».

Если вклад был оплачен денежными средствами, то цена приобретения доли равна номиналу.

Если вклад оплачен имуществом, то цена приобретения равна остаточной стоимости внесенного имущества.

Пример. ООО продает долю в уставном капитале за 70 000 руб., в бухгалтерском учете стоимость финансовых вложений (вклада в уставный капитал) равна номиналу доли и составляет 52 000 руб.

В учете отражаются следующие хозяйственные операции.

1. Признан доход от продажи доли:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

2. Списано финансовое вложение: Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 58-1 «Финансовые вложения».

Прибыль от операции будет равна 70 000 руб.– 52 000 руб. = 18 000 руб. Д-т сч. 90.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 «Прибыли и убыток.

1.2. Учет добавочного капитала

Источники добавочного капитала Добавочный капитал – это форма капитала компании. Он представляет

собой сформированные ресурсы, не относящиеся к основному капиталу. Важным признаком добавочного капитала является то, что образованные

средства не предполагают выполнения обязательств перед партнерами Добавочный капитал включает в себя:

прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;

эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества). Определяется как разница между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными средствами и номинальной стоимостью акций при первичном их размещении;

11