Бухгалтерский финансовый учет. Учет капитала и резервов. Учебное пособие для студентов вузов

увеличение фактической оценки вклада в уставной капитал относительно номинальной стоимости;

получение безвозмездных отчислений;

восстановленная сумма НДС, возникшая по итогам передачи собственности учредителем в уставной капитал;

бюджетные отчисления, которые были использованы для увеличения оборота;

разница между курсами, которая появилась при создании уставного капитала. Это актуально при наличии вкладов в зарубежной валюте.

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

В соответствии с планом счетов и учетной политикой, можно открывать следующие субсчета:

«Прирост стоимость объектов при переоценке»;

«Доход по эмиссии».

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки; направления средств на увеличение уставного капитала; распределения сумм между учредителями организации.

Т а б л и ц а 2. Учет операций по движению добавочного капитала

1.3. Учет резервного капитала

Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных убытков, а также для выплаты доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли.

Порядок формирования резервного капитала регламентируется законодательством и учредительными документами.

Резервный капитал, образованный в соответствии с законодатель-

ством. В соответствии с федеральным законом Федеральный закон от 26.12.1995 г. №208-ФЗ (ред. от 15.04.2019 г.) «Об акционерных обществах» обязаны создавать резервный фонд.

Его минимальный размер составляет 5 % от величины уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % чистой прибыли до достижения размера, установлен-

ного уставом общества.

Максимальный размер ежегодный отчислений в резервный фонд законодательство не ограничивает. Не ограничивается и срок, в течение которого должен быть полностью сформирован резервный фонд. После достижения размера, предусмотренного уставом, ежегодный отчисления временно могут не производиться.

Резервный капитал, образованный в соответствии с уставом обще-

ства. Общества с ограниченной ответственностью не обязаны формировать резервный капитал в соответствии с законодательством, но имеют право в соответствии с уставом.

В составе резервного капитала могут учитываться также фонды, сформированные в соответствии с учредительными документами.

Например, акционерные общества могут создавать следующие фонды в соответствии с уставом:

фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям;

фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров и иные

фонды.

Основным источникам капитала является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

Решение собственников о распределении прибыли является фактом хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году.

Поэтому формирование резервного фонда по результатам года относится

ккатегории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях. Такое событие раскрывается в пояснительной записке, но бухгалтерские записи в прошедшем году не отражаются. Бухгалтерские записи производятся в периоде проведения общего собрания.

13

Для обобщения информации и наличии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются: по кредиту счета 82. Использование резервного фонда показывается по дебету счета 82.

Т а б л и ц а 3. Учет резервного капитала

2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1. Финансовые результаты от обычных видов деятельности

В условиях рыночных отношений основной целью деятельности организации является получение прибыли. Большая часть прибыли организации формируется за счет реализации продукции. Прибыль определяется как разница между себестоимостью продукции и полученными средствами от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Понятие «доход организации» для целей бухгалтерского учета определено в ПБУ 9/99 «Доходы организации», где отмечено, что доходами организации признаются увеличения экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг.

14

Всоответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается

кбухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях (согласно п. 12 ПБУ 9/99):

1. Организация имеет право на получение этой выручки, обусловленное конкретным договором или подтвержденное иным соответствующим образом.

2. Сумма выручки может быть определена.

3. Имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции.

4. Право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Понятие «расход организации» определено в ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Финансовый результат организации от обычных видов деятельности выявляется на счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним. Данный счет является активно-пассивным с односторонним сальдо: кредитовое сальдо показывает полученную прибыль, дебетовое – убыток.

По кредиту счета отражается сумма выручки (без НДС), а по дебету – сумма фактической себестоимости проданной продукции.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «НДС»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90-1 учитывается поступление активов, признаваемых выручкой.

На субсчете 90-2 учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка.

На субсчете 90-3 учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя.

На субсчете 90-4- учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

15

Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1,90-2,90-3,90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2,90-3,90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 90 на отчетную дату сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет ведется по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Операции на счете 90 «Продажи» отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику).

По мере перехода права собственности на отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятия отражают по кредиту счета 90.1 «Выручка» и дебету счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумму, на которую покупателям предъявлены расчетные документы.

Одновременно себестоимость отгруженной (продукции, работ, услуг) списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»,20 «Основное производство»,10 «Материалы», 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Т а б л и ц а 4. Учет доходов от обычных видов деятельности

Окончание табл. 4

2.2. Прочие доходы и расходы

Прочие доходы и расходы не связаны с основным видом деятельности организации. Перечень прочих доходов и расходов дан в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». К ним относятся, например, доходы и расходы:

связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

от продажи основных средств и иных активов;

проценты, полученные и уплаченные за предоставление кредитов и займов организации;

проценты за использование денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные

иуплаченные;

активы, полученные и переданные безвозмездно;

поступления в возмещение или возмещение убытков;

суммы кредиторской и дебиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

прочие доходы и расходы.

17

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат, отражаются в учете отдельно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем отражения отдельных статей в течение отчетного периода. Учет ведется аналогично счету 90 «Продажи», т. е. по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются расходы, а по кредиту – доходы, сальдо счет не имеет.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91.2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» в течение отчетного периода отражаются:

поступления арендной платы, поступления, связанные в предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности платы в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и прочих активов – в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов;

проценты, полученные за предоставлением в пользование денежных средств – в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению – в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности. Организации следует учесть кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, в составе прочих доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства. При этом доход в виде

18

кредиторской задолженности нужно учесть в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и пр.;

прочие доходы, признаваемые операционными.

По дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в течение отчетного периода отражаются:

расходы, связанные с предоставлением в аренду активов организации, прав возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

остаточная стоимость активов, списываемых организацией – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов – в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации – в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году – в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прочие расходы, признаваемые операционными.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года.

19

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 90-2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов на счет 99 «Сальдо прочих доходов и расходов». Таким образом, синтетический счет 99 на отчетную дату сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета к счету 91, кроме субсчета 90-9, закрываются внутренними записями за субсчет 91-9.

Аналитический учет ведется по каждому виду доходов и расходов.

2.3. Учет доходов будущих периодов

В составе доходов будущих периодов учитываются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Учет ведется на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов».

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации:

о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам;

о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

о разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц,

ибалансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи и пр.

По кредиту счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету суммы, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

20

По кредиту счета 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» – сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

Суммы, учтенные на счете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

По кредиту счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»; в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостачи ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды, признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется субсчет 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 -3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба», соответствующие разницы списываются со счета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

21