Бухгалтерский учет производственных запасов

бригаде) для оприходования продукции (ценностей). Накладная подписывается материально ответственным лицом сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции (ценностей).

Ведомость учета остатков товарно–материальных ценностей в местах хранения (форма № МХ-19).

Применяется в организациях, учитывающих товарно-материальные ценности по оперативно - бухгалтерскому (сальдовому) методу учета.

Ведомость учета остатков заполняется на основании данных карточек учета товарно-материальных ценностей, проверенных бухгалтерией. Правильность перенесения остатков в ведомость подтверждается подписью проверяющего.

Отчет о движении товарно–материальных ценностей в местах хранения (формы № № МХ-20, 20а).

Применяются для предоставления в бухгалтерию отчета о движении товарноматериальных ценностей (товарного отчета) за отчетный период материально ответственным лицом.

Форма № МХ-20 составляется при ведении учета товарно-материальных ценностей по наименованиям, ассортименту и количеству, а форма № МХ-20а составляется и при ведении учета по отдельным партиям (внутри ассортимента) товарно-материальных ценностей. Подписываются материально ответственным(и) лицом(ами).

Втоварном отчете (форма № МХ-20) записи производятся по каждому приходному

ирасходному документу и остаткам товаров по ассортименту. Товарный отчет (форма № МХ-20а) составляется по наименованию (ассортименту) товарно-материальных ценностей с указанием общего количества по приходу и расходу товаров по итогам прилагаемых к отчету накопительных ведомостей за день или другой установленный период (приход, расход и остаток на начало и конец отчетного периода).

Количество экземпляров и комплектность составленных документов определяются в каждом конкретном случае.

Отчет экспедитора (форма № МХ-21).

Применяется для учета товарно-материальных ценностей, доставленных грузополучателям через экспедицию организации - производителя (поставщика).

Экспедитор (водитель - экспедитор) отчитывается перед бухгалтерией своей организации за доставленные товарно-материальные ценности грузополучателям по каждому рейсу автотранспорта.

Составляется экспедитором (водителем-экспедитором) на основании результатов доставки товарно-материальных ценностей грузополучателям. Количество экземпляров акта и комплектность составленных документов определяются в каждом конкретном случае.

81

7.3. Документы по учету материально-производственных запасов на малых предприятиях

Учет материальных запасов в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета может вестись:

в журналах ордерах № 10-а, 10/1 и ведомости и №10-а при применении журнальноордерных форм счетоводства;

в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям №В-2, утвержденной приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н, при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1, утвержденной приказом № 64н, при применении простой формы бухгалтерского учета;

в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, приказ Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. № 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения"

При применении малыми предприятиями журнально-ордерной формы, формы счетоводства основаны на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов при учете МПЗ производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию материалов.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляются одновременно как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

В основу построения журналов-ордеров положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется

82

также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций регистры (ведомости)

бухгалтерского учета.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной

– по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость:

Для учета материально-производственных запасов на малых предприятиях используется ведомость по форме № В-2, которая предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары", а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").

Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных ценностей.

Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.

При наличии на предприятии двух и более материально-ответственных лиц, которыми ведется учет ценностей с применением ведомостей по форме № В-2, в бухгалтерии на основе указанных ведомостей составляется ведомость по форме № В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию.

Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-2 (или сводной) соответственно в ведомости по формам № В- 3 "Учет затрат на производство" или № В-6 "Учет реализации".

83

Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости отражаются отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и

84

индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.23 Налогового кодекса РФ.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

85

Практические задания

Ситуация 1

ООО «Факел» 4 апреля 2009 г приобрело 200 банок краски по цене 1 200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.) за банку. Данная организация 8 апреля 2009 г. приобрела еще 100 банок краски по цене 1 500 руб. (в том числе НДС – 250 руб.) за банку.

25 апреля 2009 г. на склад ООО «Факел» поступила третья партия краски – 300 банок по цене 1 350 руб. (в том числе НДС – 225 руб.) за банку.

Транспортные расходы по доставке первой партии краски составили 6 000 руб. (в том числе НДС – 1 000 руб.), расходы по доставке второй партии равны 3 000 руб. (в том числе НДС – 500 руб.), по доставке третьей партии – 9 000 руб. (в том числе НДС – 1 500 руб.). По состоянию на 31 марта 2009 г. ООО «Факел» не имело остатка материалов на складе. В учетной политике использование счетов 15 и 16 не предусмотрено. Необходимо определить первоначальную стоимость материалов и отразить в бухгалтерском учете

ООО«Факел» указанные операции.

Решение

Впервоначальную стоимость материалов включаются расходы по доставке материалов до места хранения.

Ситуация 2

ООО «Лотос» 3 марта 2009 г. получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски – 110 руб.

Счет-фактура от поставщика краски получен 5 марта. Согласно счет-фактуре общая стоимость материалов составила 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.).

Счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.) был получен 7 марта.

Необходимо отразить в бухгалтерском учете ООО «Лотос» указанные операции

86

Решение

Учетная цена партии краски составила 11 000 руб. (110 х 100), а фактическая себестоимость – 12 000 руб. (10 000 + 2 000). Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью масляной краски списывается проводкой:

Дебет сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кредит сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Ситуация 3

ООО «Сокол» приобрело талоны на бензин на сумму 11 800 руб., включая НДС – 1 800 руб. Талоны оплачены полностью. В феврале 2009 г. водителям выданы талоны на сумму 8 000 руб., а израсходовано бензина согласно путевым листам на сумму 7 500 руб. Необходимо отразить в бухгалтерском учете данные операции.

Решение

При выдаче талонов водителям под отчет составляется проводка: Дебет сч. 10-3 «Топливо» субсчет «Талоны на ГСМ выданные» Кредит сч. 10-3 «Топливо» субсчет «Талоны на ГСМ полученные».

Ситуация 4

ООО «Сокол» передает на давальческой основе ООО «Мир» материалы стоимостью 20 000 руб. в целях изготовления из них готовой продукции. Стоимость переработки составляет 11 800 руб., включая НДС – 1 800 руб. Себестоимость услуг

87

переработчика составила 8 000 руб. Необходимо отразить указанные операции в бухгалтерском учете давальца и переработчика.

Решение

В бухгалтерском учете ООО «Сокол» необходимо использовать счет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

В бухгалтерском учете переработчика – ООО «Мир» - используется забалансовый счет 003 «Материалы, переданные в переработку».

Ситуация 5

ООО «Сокол» на начало 2008 г. имело на синтетическом счете 10 «Материалы» дебетовое сальдо 650 000 руб. За 2008 г.было приобретено и принято к учету материалов на 1 300 000 руб. Сумма списанных в производство материалов за 2008 г. составила 550 000 руб. Необходимо заполнить оборотно-сальдовую ведомость по счету 10 и второй раздел актива баланса.

Решение

У активного счета (каким является счет 10) сальдо на конец периода по дебету равно сальдо на начало периода по дебету плюс оборот за период по дебету минус оборот за период по кредиту.

Счет 10 «Материалы»

88

Вбухгалтерском балансе материалы отражаются по строке 211 «Сырье, материалы

идругие аналогичные ценности» на основании остатков по синтетическому счету 10 «Материалы».

Ситуация 6

ООО «Мир» в отчетном году приобрело 1 000 кг масляной краски. Согласно расчетным документам поставщика цена 1 кг краски составляет 118 руб. (в том числе НДС – 18 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Также был приобретен станок стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС – 9 000 руб.) и нематериальный актив (исключительное право на изобретение) стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Краска и станок были оприходованы и оплачены в том же периоде.

Необходимо:

1)отразить в бухгалтерском учете ООО «Мир» указанные операции;

2)заполнить оборотно-сальдовые ведомости по счетам 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» (сальдо по счетам на начало периода равна нулю);

3)заполнить строку 220 баланса.

Решение

На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств.

На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к

89

приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров. Списание налога со счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета «Расчеты с бюджетом» по соответствующим субсчетам.

Счета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальнопроизводственным запасам» являются активными. Следовательно, сальдо на конец периода по дебету равно сальдо на начало периода по дебету плюс оборот за период по дебету минус оборот за период по кредиту.

Счет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Счет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»

90