Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. Учебное пособие

3. Учет готовой продукции

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 21.10.2000 г. № 94н, учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» – основной, инвентарный, активный.

Дт – увеличение при выпуске из производства, Кт – уменьшение при продаже.

Сальдо – по Дт, означает остаток готовой продукции на складе (в экспедиции).

Кроме того, для учета выпуска и продажи продукции могут применяться счета 40, 45, 90.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) используется в случае оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. Данный счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 45 «Товары отгруженные» применяется только в следующих случаях:

1.Для учета товаров, отгруженных комитентом по договору ко-

миссии или другому посредническому договору.

2.Для учета товаров, отгруженных по договору смены, до его исполнения, т.е. до поступления встречного товара.

3.Для учета товаров, отгруженных по договорам купли-продажи

(поставки) с особым порядком перехода права собственности.

Учет реализации продукции ведется на операционном актив- но-пассивном оценочно-результатном счете 90 «Продажи».

I. Если учет ведется по фактической себестоимости, то выпуск готовой продукции в течение месяца на счетах бухгалтерского учета не отражается, а записывается в 4 разделе сменного отчета или в отчете о движении готовых изделий в экспедиции в графе «Выпущено из производства» по учетным ценам.

В конце месяца после определения фактической себестоимости (К- 39 по счету 20) делается запись:

Фактическая себестоимость проданной (реализованной) продукции определяется в конце месяца на основании расчета:

Расчет фактической себестоимости реализованной продукции за______________ месяц

II. Если в приказе об учетной политике закреплен способ учета го-

товой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то она может учитываться с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

2.1. Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу учета по фактической себестоимости), а в аналитическом учете – по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 сумма откло-

нений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам определяется на ос-

52

нове процента отклонений в отгруженной (проданной) продукции, который рассчитывается по формуле:

Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) или дополнительной – при наличии перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

Таким образом, если учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие бухгалтерские записи:

53

2.2.Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то порядок ее учета имеет следующие особенности.

Готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат. В учете составляется следующая бухгалтерская запись:

Дт сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; Кт сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ-

водства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На стоимость (фактическую себестоимость) выпущенной продукции. По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) се-

бестоимость произведенной и сданной на склад готовой продук-

ции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. В случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической (экономия) в учете организации составляется сторнировочная запись:

Дт сч. 90/2 «Себестоимость продаж»,

54

Кт сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Сторнируется сумма экономии.

Если выявляется перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), то его сумма списывается следующей дополнительной записью:

Дт сч. 90/2 «Себестоимость продаж», Кт сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) На сумму перерасхода.

Такими заключительными записями счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся выявленная сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции.

Итак, основная корреспонденция счетов с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

1.Если фактическая себестоимость равна плановой, то записи по счету 40 больше не будет.

2.Если фактическая себестоимость больше постоянной плановой, то на сумму превышения:

3.Если фактическая себестоимость меньше плановой, то делается сторнировочная запись:

55

Учет продажи готовой продукции

Порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. Причем принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть закреплен в его учетной политике.

Напротив, в бухгалтерском учете продажа готовой продукции отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором. При признании в учете выручки от продажи готовой продукции (право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи) ее стоимость списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения и способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

56

4.Учет коммерческих расходов

Ккоммерческим относят расходы по сбыту продукции, оплачи-

ваемые поставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции.

Всостав коммерческих расходов включают:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

расходы на транспортировку продукции (на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые предприятиями и организациями в соответствии с договорами;

57

затраты на рекламу (на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты);

прочие расходы по сбыту (по хранению, подработке, подсорти-

ровке и т.п.).

Расходы на рекламу учитывают на счете 44 «Расходы на продажу» и списывают в сумме фактических расходов. По дебету этого счета проводят коммерческие расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары; 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по от-

правке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и др.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным ранее статьям расходов.

По истечении каждого месяца внепроизводственные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему реализованной продукции, по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание внепроизводственных расходов оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»; Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

58

Лекция 6 Учет финансовых результатов

План

1.Задачи учета финансовых результатов.

2.Учет финансовых результатов.

1. Задачи учета финансовых результатов

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Согласно Закону о бухгалтерском учете одной из задач, стоящих перед бухгалтером, является предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Финансовый результат определяется путем сопоставления доходов и расходов, которые бывают:

от обычных видов деятельности;

прочие.

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли, являются:

1.Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности «Доходы организации» (ПБУ 99), утвержденное приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н.

Вуказанных нормативных актах проводится группировка доходов и расходов для отображения в бухгалтерском учете и отчетности, даются их определения и порядок признания в учете.

Современный бухгалтер должен знать методы прогнозирования финансового состояния предприятия и организации.

Чтобы прогнозировать, необходимо правильно вести учет доходов и расходов, правильно определять финансовый результат.

Для учета финансовых результатов используются счета: 90,

91, 99, 84.

59

Счет 99 «Прибыли и убытки» – применяется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По отношению к балансу счет активно-пассивный.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах, как по ведению обычных, так и других видов деятельности. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отображаются все прочие доходы и расходы.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль (со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). На счете 99 «Прибыли и убытки» по завершении 1 квартала выявляется промежуточный финансовый результат за этот квартал, 2 квартала – за первое полугодие, 3 квартала – за девять месяцев года и по завершении 4 квартала – итоговый финансовый результат за весь отчетный год. В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта сумма заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Записи по бухгалтерским счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» осуществляются накопительным путем с начала отчетного года с таким расчетом, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Счет 84 «Нераспределенная прибыль»

60