Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. Учебное пособие

Таким образом, присоединение отклонений (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам дает их фактическую себестоимость.

При этом составляется следующий расчет:

Таблица 1

Расчет распределения суммы отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости за месяц

______________ 20__г

Пояснения к таблице:

1.Для определения среднего процента отклонений (6,00) итоговая сумма (3000) умножается на 100 и делится на итоговую сумму стоимости материалов по учетным ценам (50000).

2.Данные по остаткам материалов на конец месяца по учетным ценам (2564) берутся из регистров бухгалтерского учета и отчетов материально ответственных лиц.

3.Для определения суммы отклонения в стоимости материалов на конец месяца (154) стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам (2564) умножается на средний процент отклонений (6,00) и делится на 100.

При наличии небольшого ассортимента материалов, позволяющего вести аналитический учет партионным способом, в качестве учетных цен могут быть использованы цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

11

В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения материалов на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

При оценке материалов способом ФИФО применяют пра-

вило: первым пришел, первым ушел, т.е. по принципу «первая партия на приход – первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

При применении этого способа материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних (первых) по времени закупок.

Применение способа ФИФО предусматривает на предприятиях организацию аналитического учета материальнопроизводственных запасов не только по их видам, но и по отдельным партиям, в чем немалую роль играет компьютеризация учета МПЗ. Пример оценки материально-производственных запасов способом ФИФО представлен в таблице 2.

12

Таблица 2

Расчет оценки материально-производственных запасов способом

ФИФО за _________________20__г.

месяц

Пояснение к таблице: общее количество израсходованных материалов по предприятию за месяц условно составляет 5550 штук.

Краткий анализ способов оценки МПЗ:

Способ средней себестоимости дает возможность оценивать материально-производственные запасы по среднепокупной стоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность по сравнению со способом ФИФО.

Способ ФИФО предполагает, что МПЗ должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления.

В условиях инфляции он обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, а, следовательно, – завышение финансового результата от основной деятельности и

13

улучшение показателей ликвидности. Данный способ целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль. В период постоянного роста цен способ ФИФО дает наиболее высокий уровень чистого дохода. Способ ФИФО – наиболее подходящий при составлении баланса организации, так как себестоимость запасов на конец отчетного периода является наиболее близкой к текущим ценам, и, таким образом, дает более реальную картину активов организации.

В международной практике применяются и другие способы оценки материально-производственных запасов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и другие, которые изучаются в высшей школе.

Вопросы для самопроверки

1.Дайте понятие материально-производственных запасов.

2.Каким инструктивным материалом руководствуется бухгалтер по учету материалов?

3.Назовите задачи бухгалтерского учета материальнопроизводственных запасов.

4.По какой стоимости учитываются материально-производственные запасы?

5.Из чего она складывается?

6.Какие факторы оказывают влияние на формирование фактической себестоимости?

7.По какой стоимости списывают сырье и материалы в производство?

8.Перечислите методы списания сырья и материалов на затраты производства.

9.Кто определяет применение конкретного метода?

10.Как определить стоимость израсходованного в производство сырья: - по средней цене; - по методу ФИФО?

11.Если вы хотите повысить рентабельность предприятия в условиях инфляции, какой вариант оценки материалов предпочтете:

а) ФИФО; б) средняя стоимость?

14

Лекция 2 Документальное оформление и учет материально-

производственных запасов

План

1.Документальное оформление движения материалов.

2.Синтетический учет материально-производственных запасов.

1. Документальное оформление движения материалов

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации.

На первой стадии производятся принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Материалы поступают в организацию путем:

приобретения за плату;

изготовления самой организацией;

поступления в счет вклада в уставный капитал;

безвозмездного получения;

поступления в обмен на другое имущество;

поступления в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов – их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства для управленческих нужд организации.

На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин:

списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);

продажи (реализации) материалов;

передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам;

передачи материалов в обмен на другое имущество;

15

передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и другим договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичным акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приеме запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения

16

недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом,

вкачестве первичного документа применяют товарнотранспортную накладную, которую составляет грузоотправитель

вчетырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий – для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарнотранспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

17

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одноили многострочными требованиями – накладными, которые выписывают цехисдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений,

приходуются на основании акта об оприходовании материаль-

ных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Материалы отпускают со склада организации на производ-

ственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют

накладными на отпуск материалов на сторону, которые выпи-

сывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий – в бухгалтерию. Если материалы отпускают-

18

ся с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.

2. Синтетический учет материально-производственных запасов

Бухгалтерский учет МПЗ связан с их приобретением (заготовлением) и использованием (отпуск в производство, на хозяйственные нужды, продажу).

Учет производственных запасов ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34н; Положением по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01), а также инструкцией по Применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Синтетический учет материалов на производственных предприятиях потребительской кооперации ведется на счете 10 «Материалы» – счет для учета оборотных активов; основной, инвентарный, активный. Счет может иметь следующие субсчета:

10/1 «Сырье и материалы»; 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10/3 «Топливо»;

10/4 «Тара и тарные материалы»; 10/5 «Запасные части»; 10/6 «Прочие материалы»;

10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10/8 «Строительные материалы»; 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другие;

10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

19

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 «...материально производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической се-

бестоимости».

В соответствии с планом счетов синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» разрешается вести двумя способами:

-по фактической себестоимости;

-по учетным ценам.

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята, например:

цена поставщика;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

фиксированная цена, утверждаемая организацией на определенный период времени;

плановая (нормативная) себестоимость.

При первом способе на счете 10 «Материалы» отражаются все расходы по их приобретению и заготовлению.

При втором способе дополнительно используют счета: 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

Учет материалов в зависимости от учетной политики предприятия