Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. Учебное пособие

21

Пример № 1. Учет материалов по фактической себестоимости

Итого фактическая себестоимость поступивших материалов (Дт 10 сче-

та 11700-00)

Примечание: Если фактическая себестоимость ниже твердой учетной цены, то делается запись Дт 20 Кт 10 сторно

22

Пример № 2. Учет материалов по учетным ценам

Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад – до или после получения расчетных документов поставщиков или других организаций.

В случае превышения фактической себестоимости оприходованных материалов над учетной стоимостью на сумму разницы делается запись Дт 16 Кт 15. Таким образом, по Дт счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене.

Остаток счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» показывает стоимость оплаченных, но не поступивших на склад производственного предприятия от поставщиков материалов за отчетный месяц.

23

Учтенные в течение месяца на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам:

Дт 20 Кт 16 Если фактическая себестоимость материалов меньше учетной

стоимости, Дт 20 Кт 16 сторно.

Продажу материалов и других видов запасов на сторону учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, связанных с продажей и прочим списанием МПЗ. По дебету этого счета отображаются расходы, связанные с продажей и прочим списанием материальных ценностей, включая расходы по продаже, а по кредиту счета – поступления за проданные материальные ценности, т.е. сумма выручки за проданное имущество.

При продаже материалов на сторону составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 10 «Материалы» (на стоимость материалов по учетным ценам).

Разницу между фактической стоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам списывают:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

На продажную стоимость материальных запасов в учете оформляют запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При реализации материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок).

24

Вопросы для самопроверки

1.Чем руководствуется бухгалтер при оформлении документов по движению материально-производственных запасов?

2.Какими документами оформляется движение материалов?

3.Назовите счета бухгалтерского учета, используемые при организации бухгалтерского учета материалов. Дайте им характеристику.

4.Что принимают за единицу бухгалтерского учета МПЗ?

5.Назовите корреспонденцию счетов при поступлении материалов на склад.

6.Назовите корреспонденцию счетов при списании материалов в производство.

25

Лекция 3 Учет материально-производственных запасов на складе

и в бухгалтерии

План

1.Учет МПЗ на складе.

2.Учет МПЗ в бухгалтерии.

3.Инвентаризация материальных ценностей.

1. Учет МПЗ на складе

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарноматериальных ценностей (ТМЦ) и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

26

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Записи в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

2.Учет МПЗ в бухгалтерии

Вбухгалтерии производственного предприятия, наряду с суммовым учетом материалов, параллельно ведется аналитический количественно-суммовой учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативнобухгалтерский и др.

Сортовой способ учета материалов предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.

На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и в целом по предприятию составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомо-

27

сти аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 «Материалы» и данными карточек складского учета.

Партионный способ учета материалов в основном применяют на предприятиях пищевой промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за соблюдением сроков хранения и использования. Этот способ предусматривает составление по каждой партии поступивших материалов партионной карты. В ней в отличие от складской партионной книги (карты) указывается стоимость материала. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяются с регистрами складского учета и их данные обобщают путем составления оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учета.

Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, осуществляя прием отчетов от материально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.

В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе. Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ценам по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учета материалов – один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета. Его применение позволяет избегать ведения громоздкого натуральностоимостного учета в бухгалтерии и не допускает его дублирования с записями складского учета.

Количественно-суммовой учет ценностей, находящихся на складе, ведется материально ответственными лицами, по наименованиям и сортам муки, материалов, видов и категорий тары. Учет сырья ведется по учетным ценам.

28

3. Инвентаризация материальных ценностей

Инвентаризацию материальных ценностей проводят не реже одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года (но не ранее 1 октября) для объективного отображения этих средств в годовом отчете. Инвентаризация осуществляется: при смене материально ответственных лиц, в расхождениях между данными бухгалтерского и складского учета, стихийных бедствиях.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия ТМЦ в натуральном и стоимостном выражении.

Впроцессе инвентаризации проверяют:

сохранность ТМЦ; правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измеряемого инструмента;

порядок ведения учета движения ТМЦ.

По объему проверки инвентаризации подразделяют на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внезапные.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись ТМЦ по складам. Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

Порядок проведения инвентаризации, документального оформления и учета ее результатов определяется нормативными документами:

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №

129-ФЗ.

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н в редакции приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н.).

3.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

4.Положение по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

29

5.Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

6.Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а и др.

Вцелях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в год и не ранее 1 октября.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия, в присутствии материально ответственного лица, от которого получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию.

Склады предприятия на период инвентаризации опечатываются. Материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».

Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера и подсчета материальных ценностей по каждому месту хранения. Выявленные при инвентаризации ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию данных (артикула, сорта и др.).

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

Врезультате инвентаризации могут быть выявлены:

соответствие фактического наличия материальных ценностей данным учета;

излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода предприятия;

недостача материальных ценностей;

пересортица.

На сумму излишков делаются бухгалтерские записи на сче-

тах:

Дт 10 «Материалы» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

30