Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Тамбовский государственный технический университет»

С.В. СЕЛЮТИНА, Е.Л. ДМИТРИЕВА

БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

Рекомендовано Ученым советом университета в качестве учебного пособия для студентов специальности 080109

всех форм обучения и бакалавров направления 080100.62 «Экономика» профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Тамбов Издательство ФГБОУ ВПО «ТГТУ»

2012

1

УДК 06.047.44(075.8) ББК У052.206я73

С298

Рецензенты:

Доктор экономических наук, профессор декан ЭФ ФГБОУ ВПО «ТГТУ»

Б.И. Герасимов

Доктор экономических наук, профессор заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» ФГБО ВПО «Российская академия народного хозяйства и

государственной службы» второй Тамбовский филиал

Л.В. Пархоменко

Селютина, С.В.

С298 Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Электронный ресурс] : учебное пособие / С.В. Селютина, Е.Л. Дмитриева. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2012. – 120 с.

Представлено учебное пособие по составлению бухгалтерской отчетности организации; изложены принципы составления и состав годовой бухгалтерской отчетности, рассмотрен порядок заполнения отчетных форм, представлена взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности. Все рекомендации даны с учетом требований действующего законодательства.

Предназначено для студентов специальности 080109 всех форм обучения и бакалавров направления 080100.62 «Экономика» профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

УДК 06.047.44(075.8) ББК У052.206я73

©Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Тамбовский государственный технический университет» (ФГБОУ ВПО «ТГТУ»), 2012

2

о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»); б) эмитентов ценных бумаг (п. 9 ст. 22 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

С 01.01.2013 вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а Закон № 129-ФЗ признается утратившим силу (ст. 31 и 32 Закона № 402-ФЗ).

Как указано в ч. 1 ст. 2 Закона № 402-ФЗ, действие данного Закона распространяется на следующих лиц (экономических субъектов):

1)коммерческие и некоммерческие организации;

2)государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

3)Центральный банк Российской Федерации;

4)индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;

5)находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

На основании ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Законом № 402-ФЗ, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

При составлении отчета за 2011 г. используются формы бухгалтерского баланса (форма 0710001), отчета о прибылях и убытках (форма

0710002), отчета об изменениях капитала (форма 0710003) и отчета о движении денежных средств (форма 0710004), утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств являются формами Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 2 Приказа № 66н). Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее – пояснения) организациям предложено формировать в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно. При разработке формы они могут обратиться (п. 4 Приказа № 66н) к примеру оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, приведенному в Приложении № 3 к Приказу 66н.

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в годовую отчетность включают отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006) (п. 2 Приказа № 66н). Данная форма рекомендована и

5

некоммерческим организациям, не осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Применяется эта форма при формировании соответствующих пояснений (п. 4 Приказа № 66н). Поскольку бухгалтерская отчетность за год представляется в органы государственной статистики, то во всех направляемых формах после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код». В этой графе указываются Коды показателей согласно Приложению № 4 к Приказу № 66н (п. 5 Приказа № 66н). Приведенные формы отчетности не являются рекомендуемыми. Поэтому из них нельзя исключать какие-либо строки по причине отсутствия соответствующих данных. Если у организации отсутствуют активы (обязательства, доходы, расходы и т.д.), данные о которых раскрываются

втой или иной строке форм, то эта строка прочеркивается. Если же возникает необходимость в детализации отдельных статей баланса, отчета о прибылях и убытках и Приложений к ним, то организация вводит в указанные формы дополнительные строки (п. 3 Приказа № 66н). При этом эти строки кодировать не следует.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99). Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчетности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие (п. 28 ПБУ 4/99). Поэтому в первой графе «Пояснения» бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках указывается номер соответствующего пояснения к названным формам. Информация, отраженная в этой графе, призвана помочь пользователям отчетности найти в представленных приложениях необходимые расшифровки в отношении данных, указанных

втой или иной строке баланса и отчета о прибылях и убытках. Все пояснения же, в свою очередь, должны иметь номер.

Организации-субъекты малого предпринимательства могут форми-

ровать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе: а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям); б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Субъекты малого предпринимательства в то же время вправе формировать бухгалтерскую отчетность за год и в общеустановленном порядке (п. 6 Приказа № 66н).

6

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы) (п. 8 ПБУ 4/99). Следовательно, данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчетам 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям») при составлении бухгалтерской отчетности организации не отражаются (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют бухгалтерскую отчетность в налоговые органы по месту нахождения головного подразделения. Законодательство РФ, по мнению финансистов, не обязывает их представлять бухгалтерскую отчетность по месту нахождения обособленных подразделений (Письмо Минфина России от 18.08.2009 № 03-03-06/1/527). Фискалы же отметили, что ограничений для представления в налоговые органы бухгалтерской отчетности на бумажном носителе НК РФ не содержит (Письмо ФНС России от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11207@). Поэтому бухгалтерская отчетность может быть представлена в налоговый орган в установленной форме непосредственно на бумажных носителях или направлена в виде почтового отправления с описью вложения. Передача же ее в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи осуществляется ими лишь по желанию. Во многих Положениях по бухгалтерскому учету имеется специальный раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» либо отдельные пункты, в которых указывается информация, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом ее существенности.

С отчетности за 2011 г. действуют новые Положения по бухгалтерскому учету: а) «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (утв. Приказом Минфина России от

13.12.2010 № 167н); б) «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) (утв. Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н); в) «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н). С 1 января 2011 г. начали действовать и Изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, приведенные в Приложении к Приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н. Ими внесены изменения в:

1. Положения по бухгалтерскому учету: а) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н); б) «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н); в) «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н); г) «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002

№ 114н).

7

№ 91н); б) материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н); в) специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).

При этом некоторые ранее действующие нормы перечисленных нормативных документов кардинально поменялись. Требования новых ПБУ и введенных изменений должны быть учтены при формировании годового отчета.

Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности:

1)статьи, по которым отсутствуют значения, в типовых формах прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99);

2)составляется на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99);

3)данные приводятся в тысячах рублей либо в миллионах (Приложение 1 к Приказу № 66н);

4)вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках (Приложение 1 к Приказу № 66н);

5)данные на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями за предшествующий период. Иначе данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке (п. 10 ПБУ 4/99);

6)не допускается зачет между статьями активов и пассивов, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством (п. 34

ПБУ 4/99).

Формы бухгалтерской отчетности заполняются уже после того, как: а) все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами их учета; б) инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств; в) по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты, а сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние организации. На этом этапе переносятся в формы сальдо либо суммы оборотов по соответствующим счетам или необходимые данные из аналитических регистров бухгалтерского учета.

Проверка учетных записей и уточнение оценки объектов бухгалтерского учета обеспечивает реальность показателей бухгалтерской отчетности. В ней объекты должны отражаться в следующей оценке:

1)нематериальные активы – по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

2)основные средства – по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом начисленного износа;

3)оборудование – по фактической себестоимости приобретения;

8

4)капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

5)финансовые вложения – по фактическим затратам для инвестора;

6)материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) – по фактической их себестоимости;

7)незавершенное производство – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по стоимости материальных затрат;

8)расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

9)готовая продукция – по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

10)товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги – по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

11)дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами;

12)остатки средств по валютному счету – в рублях, определяемых по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода;

13)уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;

14)резервный и добавочный капитал – в сумме неиспользованных средств этих видов капитала;

15)нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – в сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка;

16)займы и кредиты – на сумму фактической задолженности по займам и кредитам;

17)кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам;

18)доходы будущих периодов – в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к будущим отчетным периодам;

19)резервы предстоящих расходов – в сумме неиспользованных резервов и т.д.

1.2.АДРЕСА И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

По окончании календарного года все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации (ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Налогоплательщики помимо этого обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и в налоговые органы (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Годовая бухгалтерская отчетность должна быть сформиро-

9

вана и представлена заинтересованным лицам в течение 90 дней по окончании отчетного года, а квартальная – в течение 30 дней по окончании отчетного периода (п. 2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ). Учредители (собственники) предприятия устанавливают в пределах этих сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность организации до представления в указанные адреса рассматривается и утверждается собственниками (учредителями) в порядке, установленном учредительными документами.

Непредставление в налоговую инспекцию форм бухгалтерской отчетности влечет за собой наложение штрафа в размере: а) 200 р. за каждый не представленный документ – для налогоплательщика(пп. 5 п. 1 ст. 23 ип. 1 ст. 126 НКРФ); б) от 300 р. до500 р. – для должностных лиц(п. 1 ст. 15.6 КоАП). Назначение административного наказания не освобождает от обязанности представленияданнойбухгалтерскойотчетности(п. 4 ст. 4.1 КоАП).

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и других, которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получить ее копии с возмещением расходов на копирование. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

В соответствии с действующим законодательством акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет собственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение не позднее 1-го июля года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам государственной статистики по месту регистрации организации.

Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Публикуемая бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению ее достоверности независимым аудитором.

1.3.ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК

ВБУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации о них в бухгалтерском учете и отчетности организаций прописаны в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденном Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н.

10