Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие

1)суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов

ине возвращенные в отчетном период;

2)суммы, выданные под отчет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью, по которым не получен авансовый отчет;

3)потери от валютно-обменных операций;

4)потери от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты;

5)уплаченные организацией штрафные санкции и платежи в счет возмещения ущерба, причиненного организацией;

6)отрицательный результат от сворачивания платежей и поступлений от перепродажи финансовых вложений, приобретавшихся для продажи в краткосрочной перспективе;

7)денежные потоки, связанные с благотворительной деятельностью на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

5.2.ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ

По строке 4211 «от продажи внеоборотных активов (кроме фи-

нансовых вложений)» отражается величина поступлений от продажи ОС, НМА, результатов НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в том числе в виде незавершенного строительства) и т.п.:

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) с кредита счетов учета расчетов

с покупателями внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)]

минус

НДС, содержащийсяв поступленияхотпокупателейвнеоборотныхактивов

(кроме финансовых вложений)

По строке 4212 «от продажи акций других организаций (долей участия)» отражаются поступления денежных средств и денежных эквивалентов от продажи акций акционерных обществ, от продажи долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью:

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) с кредита счетов учета

расчетов с покупателями акций (долей участия)]

По строке 4213 «от возврата предоставленных займов, от прода-

жи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)» отражаются возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организацией; оплата проданных организацией долговых ценных бумаг (векселей, облигаций); плата за уступленные организацией права требования к другим лицам, ранее приобретенные ею на основании уступки права требования:

91

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) с кредита счетов учета

расчетов с покупателями долговых ценных бумаг, цессионариями,

а также со счетом 58 (по предоставленным займам)]

По строке 4214 «дивидендов, процентов по долговым финансо-

вым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях» отражается величина денежных потоков, полученных в качестве дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях; процентов, фактически полученных организацией в отчетном году от долговых финансовых вложений (облигаций, векселей, выданных займов и т.д.):

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) с кредита счета 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

(расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам)]

По строке 4219 «прочие поступления» отражается величина поступлений, не отраженных в строках 4211 – 4214, информация о которых не является существенной для отражения обособленно самостоятельно введенных организацией. Например:

1)компенсаций в связи с погашением инвестиционных паев;

2)доходов по инвестиционным паям;

3)доходов от участия в совместной деятельности;

4)премий, полученных по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам, не предназначенным для продажи в краткосрочной перспективе.

По строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модерниза-

цией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» указывается сумма платежей поставщикам (подрядчикам) и работникам организации, связанных с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (исключая финансовые вложения), в том числе затраты на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы:

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в дебет счетов учета расчетов, возникших в связи с приобретением, созданием внеоборотных активов]

плюс

[Оборот с кредита счетов 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)

в связи с передачей денежных эквивалентов в оплату внеоборотных активов, материалов, работ, услуг, приобретаемых

с целью создания внеоборотных активов]

минус

92

[НДС, содержащийся в платежах поставщикам (подрядчикам, исполнителям) внеоборотных активов, материалов, работ, услуг, приобретаемых с целью создания внеоборотных активов]

По строке 4222 «в связи с приобретением акций других органи-

заций (долей участия)» указывается сумма платежей в связи с приобретением акций акционерных обществ, долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и др.

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в дебет счетов учета расчетов спродавцамиакций(долей) илисосчетом58, субсчет58-1 «Паииакции»]

плюс

[Оборот с кредита счетов 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)

в связи с передачей в оплату акций (долей)]

По строке 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг

(прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» указывается сумма платежей, направленных на приобретение долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам и предоставление процентных займов другим лицам:

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в дебет счетов учета расчетов за долговые ценные бумаги, права требования денежных средств к другим лицам или со счетом 58 (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» или

субсчет «Приобретенные права требования к другим лицам»)]

плюс

[Оборот с кредита счетов 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)

в связи с передачей в оплату долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам]

По строке 4224 «процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива» указывается сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива:

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в дебет счетов 66 и 67

вчасти уплаченных процентов, подлежащих включению

встоимость инвестиционных активов]

плюс

[Оборот с кредита счетов 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)

всвязи с передачей в оплату процентов, подлежащих включению

встоимость инвестиционных активов]

93

По строке 4229 «прочие платежи» указывается информация об иных платежах, относящихся к инвестиционной деятельности, при условии, что информация о них не является существенной. Например, денежные потоки:

1)на приобретение инвестиционных паев;

2)средства, внесенные в качестве вклада в простое товарищество;

3)в связи с выплатами по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам;

4)платежи по налогу на прибыль по инвестиционным операциям (в случае, когда их можно выделить из общей суммы налога на прибыль).

5.3. ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ ОТ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

По строке 4311 «получение кредитов и займов» отражается сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных:

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) с кредита счетов 66 и 67

(кроме аналитических счетов учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами)]

По строке 4312 «денежных вкладов собственников (участников)»

отражаются денежные вклады собственников (участников):

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)

с кредита счета 75, субсчет учета расчетов с учредителями по вкладам (кроме вкладов в уставный капитал)]

По этой строке могут отражаться:

1)вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью, совершенные деньгами или денежными эквивалентами;

2)любые поступления денежных средств или денежных эквивалентов, полученные на безвозвратной основе от акционеров (участников), при условии, что они не изменяют уставный капитал организации.

По строке 4313 «от выпуска акций, увеличения долей участия»

отражаютсяпоступлениясуммотвыпускаакций, увеличениядолейучастия:

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) с кредита счета 75, субсчет 75-1

«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»]

По этой строке могут отражаться:

94

1)средства, полученные в качестве оплаты акций, размещенных при учреждении акционерного общества;

2)средства, полученные от учредителей общества с ограниченной ответственностью, в оплату их долей в уставном капитале общества;

3)средства, привлеченные в результате размещения дополнительных акций;

4)дополнительные денежные вклады участников общества и третьих лиц, принимаемых в общество, увеличивающие номинальную стоимость долей и уставный капитал общества с ограниченной ответственностью.

По строке 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долго-

вых ценных бумаг и др.» отражаются поступления организации от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформленных ценными бумагами:

[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)

с кредита счетов 66, 67 (аналитические счета учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами)]

По строке 4319 «прочие поступления» отражается информация об иных, не упомянутых выше, поступлениях от финансовой деятельности при условии, что эта информация не является существенной.

По строке 4321 «собственникам (участникам) в связи с выкупом

у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников» отражаются суммы выданные в отчетном периоде собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников:

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55, 57 в дебет счета 75, субсчет учета расчетов в связи с выкупом акций (долей участия), или счета 81 «Собственные акции (доли)»]

плюс

[Оборот с кредита счетов 58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов)

всвязи с выбытием денежных эквивалентов, переданных

воплату выкупленных акций (долей участия)]

По строке 4322 «на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» отра-

жаются суммы направленные в отчетном периоде на уплату дивидендов и иных платежей по распределению:

95

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55, 57 в дебет счетов 75, субсчет 75-2 и 70 в части расчетов с акционерами (участниками) –

работниками организации по суммам распределенной прибыли]

плюс

[Оборот с кредита счетов 58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов)

всвязи с выбытием денежных эквивалентов, переданных

вкачестве дивидендов и иных сумм распределенной прибыли]

По строке 4323 «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» отражаются величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций:

[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55, 57 в дебет счетов 66 и 67 в части расчетов с кредиторами по основной сумме долга]

плюс

[Оборот с кредита счетов 58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов)

в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в погашение заемных обязательств]

По строке 4329 «прочие платежи» отражается информация об иных, не упомянутых выше, платежах, связанных с финансовыми операциями, при условии, что эта информация не является существенной. Например:

1)лизинговые платежи (платежи по договору финансовой аренды), уплачиваемые лизингодателю;

2)выплаты учредителям (акционерам, участникам) при распределении между ними добавочного капитала.

По строке 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года:

[Дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57 на начало отчетного года]

плюс

[Дебетовое сальдо по счетам 58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) на начало отчетного года]

По строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» приводятся данные об остатке де-

нежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года:

96

[Дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57 на конец отчетного года]

плюс

[Дебетовое сальдо по счетам 58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) на конец отчетного года]

ИЛИ

[Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода»]

плюс

[Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период»]

плюс

[Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»]

По строке 4490 «Величина влияния изменений курса иностран-

ной валюты по отношению к рублю» приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты:

[Оборот с кредита счета 91, субсчет 91.1 «Прочие доходы» в дебет счетов учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов]

минус

[Оборот в дебет счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов]

97

Строка 6240 «Прибыль от предпринимательской деятельности организации»

[Кредитовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки»]

Строка 6250 «Прочие»

[По этой строке отражаются поступления, которые не включены в строки 6210 – 6240]

Например, это могут быть:

1)суммы грантов, поступивших от иностранных благотворительных организаций;

2)выплаты некоммерческой организации на осуществление ее уставной деятельности (не связанной с предпринимательством), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации;

3)субсидии, поступившие из бюджетов всех уровней.

Строка 6200 «Всего поступило средств»

[Строка 2210 + Строка 6215 + Строка 6220 + + Строка 6230 + Строка 6240 + Строка 6250]

Строки 6310 – 6400 «Использовано средств»

В данном разделе отражается использование средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. В графе 3 отражаются данные за отчетный год, а в графе 4 – за предыдущий.

Строка 6310 «Расходы на целевые мероприятия»

в том числе:

Строка 6311 «социальная и благотворительная помощь» Строка6312 «проведениеконференций, совещаний, семинаровит.п.» Строка 6313 «иные мероприятия»

[По этим строкам отражаются данные, отраженные по дебету счета 86 «Целевое финансирование»]

Например, это могут быть:

1)расходы на проведение конференций, семинаров и подобных мероприятий;

2)расходы на доведение информации о предстоящем мероприятии до соответствующего круга лиц (объявление в СМИ, адресные приглашения и т.п.);

3)расходы на аренду конференц-зала;

4)расходы на обеспечение транспортом и гостиницей участников конференции;

5)суммы вознаграждений с учетом начисленных страховых взносов приглашенным лекторам и т.д.

99

Строка 6320 «Расходы на содержание аппарата управления»

[По этой строке отражается сумма расходов организации на содержание аппарата управления]

Эта сумма расшифровывается по следующим строкам:

Строка 6321 «расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)»

[По этой строке отражаются суммы начисленной заработной платы, страховых взносов, пенсионных взносов, взносов

по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев]

Строка 6322 «выплаты, не связанные с оплатой труда»

[По этой строке отражаются суммы начисленной материальной помощи, премий и других начислений, не связанных с оплатой труда]

Строка 6323 «расходы на служебные командировки и деловые поездки»

[По этой строке отражаются суммы командировочных расходов] Например:

1)проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

2)наем жилого помещения;

3)суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

4)оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

5)консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Строка 6324 «содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)»

[По этой строке отражаются расходы на содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)]

Например:

1)амортизация основных средств;

2)расходы на аренду офиса и иного арендованного имущества;

3)эксплуатационные и коммунальные платежи;

4)расходы по обслуживанию офисной техники;

5)расходы по обслуживанию автотранспорта и т.п.

100