Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие
.pdfПо строке 3501 «после корректировок» отражаются данные о не-
распределенной прибыли (непокрытом убытке) с учетом корректировок, связанных с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет.
В графе «На 31 декабря 20__ г.» (При заполнении отчета за 2011 г. –
на 31.12.09 г.)
[Строка 3401 «до корректировок»]
плюс
[Строка 3411 «изменением учетной политики»]
плюс
[Строка 3421 «исправлением ошибок»]
В графе «за счет чистой прибыли (убытка)» (При заполнении отчета за 2011 г. – за 2010 г.)
[Строка 3401 «до корректировок»]
плюс
[Строка 3411 «изменением учетной политики»]
плюс
[Строка 3421 «исправлением ошибок»]
Вграфе«засчетиныхфакторов» (Призаполненииотчетаза2011 г. –
за 2010 г.)
[Строка 3401 «до корректировок»]
плюс
[Строка 3411 «изменением учетной политики»]
плюс
[Строка 3421 «исправлением ошибок»]
В графе «На 31 декабря 20__ г.» (При заполнении отчета за 2011 г. –
на 31.12.10 г.)
[Строка 3401 «до корректировок»]
плюс
[Строка 3411 «изменением учетной политики»]
плюс
[Строка 3421 «исправлением ошибок»]
81
4.2.1.2. Другие статьи капитала, по которым осуществлены кор-
ректировки.
По строке 3402 «до корректировок» отражаются данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) без учета корректировок, связанных с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением
вотчетном году существенных ошибок прошлых лет.
Вграфе «На 31 декабря 20__ г.» (При заполнении отчета за 2011 г. –
на 31.12.09 г.)
[Строка 3200 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» Отчета об изменениях капитала за предыдущий год]
В графе «за счет чистой прибыли (убытка)» (При заполнении отчета за 2011 г. – за 2010 г.)
[Строка 3311 «чистая прибыль» Отчета об изменениях капитала за предыдущий год]
ИЛИ
[Строка 3321 «убыток» Отчета об изменениях капитала за предыдущий год]
Вграфе«засчетиныхфакторов» (Призаполненииотчетаза2011 г. –
за 2010 г.)
[Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» Отчета об изменениях капитала за предыдущий год]
минус
[Строка 3200 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» Отчета об изменениях капитала за предыдущий год]
минус
[Строка 3311 «чистая прибыль» Отчета об изменениях капитала за предыдущий год]
плюс
[Строка 3321 «убыток» Отчета об изменениях капитала за предыдущий год]
В графе «На 31 декабря 20__ г.» (При заполнении отчета за 2011 г. –
на 31.12.10 г.)
[Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года» Отчета об изменениях капитала за предыдущий год]
По строке 3412 «изменением учетной политики» отражаются кор-
ректировки в связи с изменением учетной политики.
82
По строке 3422 «исправлением ошибок» отражаются корректиров-
ки в связи с выявленными ошибками.
По строке 3502 «после корректировок» отражаются данные о не-
распределенной прибыли (непокрытом убытке) с учетом корректировок, связанных с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет.
В графе «На 31 декабря 20__ г.» (При заполнении отчета за 2011 г. –
на 31.12.09 г.)
[Строка 3402 «до корректировок»]
плюс
[Строка 3412 «изменением учетной политики»]
плюс
[Строка 3422 «исправлением ошибок»]
В графе «за счет чистой прибыли (убытка)» (При заполнении отчета за 2011 г. – за 2010 г.)
[Строка 3402 «до корректировок»]
плюс
[Строка 3412 «изменением учетной политики»]
плюс
[Строка 3422 «исправлением ошибок»]
Вграфе«засчетиныхфакторов» (Призаполненииотчетаза2011 г. –
за 2010 г.)
[Строка 3402 «до корректировок»]
плюс
[Строка 3412 «изменением учетной политики»]
плюс
[Строка 3422 «исправлением ошибок»]
В графе «На 31 декабря 20__ г.» (При заполнении отчета за 2011 г. –
на 31.12.10 г.)
[Строка 3402 «до корректировок»]
плюс
[Строка 3412 «изменением учетной политики»]
плюс
[Строка 3422 «исправлением ошибок»]
83
4.3. ЧИСТЫЕ АКТИВЫ
По строке 3600 «Чистые активы» отражаются величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету.
«Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества» → [Строка 1100 «Итого по разделу I» Бухгалтерского баланса]
плюс
[Строка 1200 «Итого по разделу II» Бухгалтерского баланса] (за исключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров; задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал)
минус
[Строка 1400 «Итого по разделу IV» Бухгалтерского баланса]
минус
[Строка 1500 «Итого по разделу V» Бухгалтерского баланса] (за минусом строки 1530 «Доходы будущих периодов»).
84
5.ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
5.1.ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ
ВОтчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации – платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств
иденежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении Отчета следует руководствоваться ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
ПБУ 23/2011 (п. 5) устанавливает, что денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К ним относятся, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.
Следует учитывать, что товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают. Также не являются таковыми:
1) инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);
2) валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);
3) обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);
4) получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.
При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы: текущей; инвестиционной; финансовой.
Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.
Платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала
изаемных средств фирмы, следует отнести к потокам от финансовой деятельности фирмы. Обратим внимание на заполнение строк отчета.
По строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг»
отражается величина денежных средств, полученных по текущим операциям от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги:
[Оборот в дебет счета 50 «Касса» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»]
плюс
85
[Оборот в дебет счета 51 «Расчетные счета» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»]
плюс
[Оборот в дебет счета 52 «Валютные счета» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»]
плюс
[Оборот в дебет счета 55 «Специальные счета в банках» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»]
плюс
[Оборот в дебет счета 57 «Переводы в пути» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»]
плюс
[Оборот в дебет счета 58 «Финансовые вложения»
(в части учета денежных эквивалентов)
с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»]
плюс
[Оборот в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(в части учета денежных эквивалентов)
с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»]
Организация раскрывает в составе информации о принятой ею учетной политике используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свернутого представления денежных потоков, а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.
Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:
1)денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
2)косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;
86
3)поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
4)оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.
По строке 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных вложений» отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг:
[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) с кредита счетов учета расчетов
с комитентами (за исключением комиссионного вознаграждения)]
минус
[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в дебет счетов учета расчетов
с продавцами имущества, приобретаемого для комитента]
плюс
[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) с кредита счетов учета расчетов
с покупателями комиссионных товаров (за исключением комиссионного вознаграждения)]
минус
[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)
в дебет счетов учета расчетов с комитентами]
плюс
[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) с кредита счетов учета расчетов
с арендаторами (по возмещаемым расходам)]
минус
[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в дебет счетов учета расчетов
с поставщиками коммунальных услуг (возмещаемых арендатором)]
плюс
87
[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в части арендной платы
(без возмещения расходов); комиссионного вознаграждения; сумм, полученных от покупателей комиссионных товаров, удержанных организацией в качестве комиссионного вознаграждения; лицензионных
платежей (включая роялти), полученных от лицензиатов]
минус
НДС с сумм арендной платы (кроме возмещаемых расходов)
По строке 4113 «от перепродажи финансовых вложений» отража-
ются поступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе:
[Оборот в дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части платежей,
полученных за проданные финансовые вложения]
минус
[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части оплаты приобретенных финансовых вложений, проданных в отчетном периоде]
Денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) относятся к денежным потокам от текущих операций.
Если денежный поток, полученный от перепродажи, меньше платежей в связи с приобретением финансового вложения, то он может отражаться по строке 4129 «прочие платежи».
По этой строке не отражаются:
1)платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
2)поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
3)платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
4)поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
88
5)платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
6)поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов).
По строке 4119 «прочие поступления» отражаются иные поступления, не указанные в строках 4111 – 4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Например, денежные потоки в случае их несущественности:
1)выгода от валютно-обменных операций;
2)выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты;
3)поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
4)поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей.
По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материа-
лы, работы, услуги» отражается величина денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности (за исключением трудовых):
[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с оплатой поставщикам
(подрядчикам, исполнителям) товаров, сырья и материалов (работ, услуг), используемых в текущей деятельности]
минус
[Суммы платежей, произведенных в интересах третьих лиц и возмещенных (компенсированных) ими в этом отчетном периоде]
минус
[НДС, содержащийся в платежах поставщикам (подрядчикам, исполнителям) товаров, сырья и материалов (работ, услуг), используемых в текущей деятельности (кроме платежей в пользу третьих лиц)]
По строке 4122 «в связи с оплатой труда работников» отражается величина денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам:
[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»]
плюс
89
[Оборот с кредита счетов 51, 55 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДФЛ)]
плюс
[Оборот с кредита счетов 50, 51, 55 в дебет счетов учета расчетов] (в части сумм, удержанных из заработной платы работников, занятых в текущей деятельности)
Платежи работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы относятся к денежным потокам от инвестиционных операций.
По строке 4123 «процентов по долговым обязательствам» отра-
жается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов:
[Оборот с кредита счетов 50, 51, 52, 55 в дебет счетов учета расчетов по процентам по долговым обязательствам]
плюс
[Оборот с кредита счетов 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)
в связи с передачей в оплату процентов по долговым обязательствам]
Уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) относятся к денежным потокам от финансовых операций организации.
По строке 4124 «налога на прибыль организаций» отражается ве-
личина денежных средств, направленных на уплату налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу):
[Оборот с кредита счетов 51, 55 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»]
(аналитический счет учета расчетов по налогу на прибыль)
Если организация уплачивала налог на прибыль (авансовые платежи) в связи с инвестиционной или финансовой деятельностью, то такие суммы отражаются в разделах «Денежные потоки от инвестиционных операций» или «Денежные потоки от финансовых операций».
Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
По строке 4129 «прочие платежи» отражаются иные платежи, не являющиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности. Например:
90