Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие

Не признается расходами организации выбытие активов:

1)в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

2)вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,

приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не

сцелью перепродажи (продажи);

3)по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

4)в порядке предварительной оплаты материально-производст- венных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5)в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производст- венных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6)в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Ссылки по теме: ПБУ 10/99 «Расходы организации».

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается: [Строка 2110 «Выручка»]

минус

[Строка 2120 «Себестоимость продаж»]

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражаются затраты свя-

занные с продажей продукции, а также издержки обращения: [Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж»

скредита счета 44 «Расходы на продажу»]

Ккоммерческим расходам, в частности, относятся: а) расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; б) расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; в) комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; г) расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; д) рекламные расходы; е) другие расходы аналогичного назначения.

По строке 2220 «Управленческие расходы» отражаются общехо-

зяйственные расходы организации:

[Оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж»

скредита счета 26 «Общехозяйственные расходы»]

Куправленческим расходам, в частности, относятся: а) админист-

ративно-управленческие расходы; б) расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, но связанного с управлением производством; в) амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств управленческого и об-

51

щехозяйственного назначения и расходы по ремонту; г) арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; д) расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; е) другие аналогичные по назначению расходы.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается: [Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»]

минус

[Строка 2210 «Коммерческие расходы»]

минус

[Строка 2220 «Управленческие расходы»]

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях»

отражается:

[Оборот в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы»

сдебета счетов учета доходов от участия

вуставных капиталах других организаций]

По этой строке отражаются в частности:

1)поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

2)стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации;

3)прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).

Организации, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 2110.

Ссылки по теме: ПБУ 9/99 «Доходы организации».

По строке 2320 «Проценты к получению» отражается:

[Оборот в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы»

сдебета счетов учета процентов к получению]

Кпроцентам, подлежащим к получению организацией, относятся: 1) проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам; 2) проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным

бумагам (например, по облигациям, векселям);

3)проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;

4)проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражаются по строке 2310.

52

Ссылки по теме: ПБУ 9/99 «Доходы организации».

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражается: [Оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»

скредита счетов учета процентов к уплате]

Кпроцентам, подлежащим уплате организацией, относятся:

1)проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты ма- териально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;

2)дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), относятся к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов.

Ссылки по теме: ПБУ 10/99 «Расходы организации».

По строке 2340 «Прочие доходы» отражается:

[Кредитовый оборот по субсчету 91.1 «Прочие доходы»] (за исключением доходов, включенных в строки 2310 «Доходы

от участия в других организациях» и 2320«Проценты к получению»)

минус

[Оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»] (в части начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин)

По этой строке отражаются, в частности:

1)поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

2)поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

3)поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

4)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

5)активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

6)прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

53

7)поступления в возмещение причиненных организации убытков;

8)прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

9)суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

10)положительные курсовые разницы;

11)поступления от операций с тарой;

12)суммы дооценки финансовых вложений;

13)иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следую-

щем порядке:

1)поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) – в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

2)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

3)суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

4)суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

5)иные поступления – по мере образования (выявления).

Ссылки по теме: ПБУ 2/2008 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», ПБУ 9/99 «Доходы организации».

По строке 2350 «Прочие расходы» отражается (если не отражено в других строках):

[Оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита разных счетов] (за исключением процентов к уплате, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)

Прочими расходами являются:

1)расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);

2)расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);

54

3)расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);

4)расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5)проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6)расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7)отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

8)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

9)возмещение причиненных организацией убытков;

10)убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

11)суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

12)курсовые разницы;

13)сумма уценки активов;

14)перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просвети- тельского характера и иных аналогичных мероприятий;

15)прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Ссылки по теме: ПБУ 10/99 «Расходы организации».

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

отражается:

[Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»]

плюс

[Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»]

плюс

[Строка 2320 «Проценты к получению»]

минус

[Строка 2330 «Проценты к уплате»]

плюс

[Строка 2340 «Прочие доходы»]

минус

[Строка 2350 «Прочие расходы»]

55

Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на субсчете99 «Финансовыерезультатыдеятельностидоналогообложения».

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма на-

лога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

плюс/минус

[Оборот по субсчету 99 «Условный расход/доход по налогу на прибыль»]

плюс/минус

[Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства и активы»]

плюс/минус

[Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]

плюс/минус

[Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]

ИЛИ

плюс/минус

[Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» x 20% <*>]

плюс/минус

[Строка 2421 «в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)»]

плюс/минус

[Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»]

плюс/минус

[Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»]

___________________

<*> При отсутствии доходов, облагаемых по иным ставкам.

Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль организаций.

Базовые данные.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация «А» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 р. Ставка налога на прибыль составила 24%.

56

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1.Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3000 р.

2.Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4000 р. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000 р.

3.Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «В» в размере 2500 р.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц представлен в табл. 1.

1.Образование разниц в отчетном периоде

Используя приведенные в табл. 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

57

Условный расход по налогу на прибыль – 126 110 (р.) × 24 / 100 = 30 266,4 (р.).

Постоянное налоговое обязательство составляет – 3000 (р.) ×24 / 100 = = 720 (р.).

Отложенный налоговыйактив составляет – 2000 (р.)×24/100 = 480 (р.). Отложенное налоговое обязательство составляет – 2500 (р.) ×24 / 100 =

= 600 (р.).

Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (р.) + 720 (р.) + 480 (р.) –

– 600 (р.) = 30 866,4 (р.).

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 р.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в табл. 2.

2. Расчет налогооблагаемой прибыли

Текущий налог на прибыль = 128 610 (р.)×24/100 = 30 866,4 (р.)

58

Ссылки по теме: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

По строке 2421 «в том числе постоянные налоговые обязательства

(активы)» отражается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов).

[Кредитовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»]

минус

[Дебетовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»]

Постоянное налоговое обязательство – сумма налога, которая при-

водит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыльвотчетномпериоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РоссийскойФедерациионалогах исборахидействующуюнаотчетнуюдату.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается без круглых скобок как положительная величина.

Ссылки по теме: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обяза-

тельств» отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

[Кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]

минус

[Дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»] (Без учета дебетового оборота по счету 77

в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»)

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

59

Ссылки по теме: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»

отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требования-

ми ПБУ 18/02.

[Дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]

минус

[Кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»] (Без учета кредитового оборота по счету 09

в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»)

Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Ссылки по теме: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой

прибыли организации.

[Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки»] (в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов,

пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов)

минус

[Кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки»] (в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств)

Ссылки по теме: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток) отражается информа-

ция о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

При составлении промежуточной отчетности:

[Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»] (в части чистой прибыли (убытка))

При составлении годовой отчетности:

[Оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»]

60