Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие

3. Способы принятия к учету бюджетных средств

4. Порядок списания бюджетных средств

Бюджетные средства списываются с учета целевого финансирования на увеличение финансовых результатов организации. Списание производится систематически, а порядок списания зависит от того, для каких целей были предоставлены бюджетные средства.

Если организация использовала бюджетные средства не по назначению, или не использовала в срок, она должна вернуть их. При этом записи на счетах бухгалтерского учета будут следующие:

1. Восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов – Д-т 86 К-т 98

111

2.Восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на прочие доходы – Д-т 98 К-т 91

3.Возвращены бюджетные средства – Д-т 86 К-т 51.

По строке «Бюджетные кредиты» данного подраздела необходимо привести также сумму полученных и возвращенных бюджетных кредитов с расшифровкой их назначению. При получении бюджетных кредитов на счетах бухгалтерского учета производят следующие записи:

1.Получен бюджетный кредит – Д-т 51 К-т 66 (67).

2.Начислены проценты по бюджетному кредиту – Д-т 91 К-т 66 (67).

3. Возвращены бюджетный кредит и начисленные проценты – Д-т 66 (67) К-т 51.

7.2. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей следует составить пояснительную записку и к промежуточной отчетности.

Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется, что представленных данных недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация должна включать в бухгалтерскую отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 №43н, далее – ПБУ 4/99).

Впояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п. 27 ПБУ 4/99, а также в других положениях по бухгалтерскому учету. Имеются в виду данные, не нашедшие отражения в формах бухгалтерской отчетности, в том числе:

1) об изменениях учетной политики организации;

2) о материально-производственных запасах;

3) об основных средствах;

4) о доходах и расходах организации;

5) о событиях после отчетной даты;

6) об условных активах и обязательствах;

7) по связанным сторонам;

8) по отчетным сегментам и др.

Впояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятель-

112

ности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

Кроме того, в пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их показатели существенны в общей сумме итогов, отраженных в типовых формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

При раскрытии основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, научнотехнического уровня продукции и т.п. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками, графиками, диаграммами и пр.

Рекомендуется определять взаимосвязи основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины (т.е. приводить в пояснительной записке результаты анализа хозяйственной деятельности):

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) суммы штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции,

113

включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение

впояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Вслучае необходимости в пояснительной записке можно привести принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

Раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит любая существенная информация о забалансовых статьях, необходимая для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. При этом раскрываемая информация может являться существенной не только с точки зрения ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках (письмо Минфина России от 22.06.2011 № ПЗ-5/2011).

Кроме того, организация, имеющая дочерние и зависимые общества,

впояснительной записке должна дать сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности. Соответствующие данные рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.

114

Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о движении денежных средств

Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках

116

117