Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Методические указания к выполнению курсовой работы

Показателем обеспеченности предприятия персоналом явля-

ется среднесписочная численность работающих (рабочих) в анализи- руемом периоде.

Кроме того, анализируют качественный состав рабочей силы. Он заключается в оценке обеспеченности предприятия нужными трудовыми ресурсами (по категориям, профессиям, специальностям, уровню квалификационных требований к персоналу). Различают: анализ качественного состава рабочих; анализ качественного состава и использования труда специалистов и руководителей. Анализ каче- ственного состава рабочих включает: сопоставление производствен- ных операций по их сложности (трудоемкости необходимых работ); расчет средних тарифных коэффициентов рабочих и работ; сопос- тавление этих коэффициентов и определение уровня квалификации рабочих предприятия.

Схема взаимосвязи факторов, определяющих среднегодовую выра- ботку продукции работником предприятия, представлена на рисунке 5.

Среднегодовая выработка продукции одним работником

Рисунок 5 – Схема взаимосвязи факторов, определяющих среднегодовую выработку продукции работником предприятия

31

Производительность труда – группа показателей, характеризую- щих количество продукции, произведенной за единицу времени в расчете на одного работающего.

К примеру, производительность труда из расчета выручки от реа- лизации

где Nр – выручка от продаж;

Чср.сп – среднесписочная численность персонала.

Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов может применяться показатель рентабельности персонала Rппп – раз- мер прибыли на одного работающего.

Модель для факторного анализа рентабельности персонала имеет вид

где Nр – выручка от продаж;

Nтов – объем выпуска товарной продукции; Pпрод – прибыль от продаж;

Чср.сп – среднесписочная численность персонала; Rпрод – рентабельность продаж;

Дртов – удельный вес выручки в стоимости товарной продук- ции; ПТср.год – среднегодовая выработка продукции на одного рабо-

тающего.

Важнейшей составной частью анализа использования трудовых ресурсов является анализ образования и использования фонда оп-

латы труда (ФОТ), т.е. анализ суммарных издержек на оплату труда работников, которые входят в себестоимость продукции и возмеща- ются в ходе ее реализации. Цель анализа – выявление недостатков в использовании средств, направленных на оплату труда, и способст- вование более рациональному использованию средств работодателя.

32

Основные направления анализа: изучение состава и динамики;

факторный анализ изменения; оценка эффективности использования фонда оплаты труда.

В процессе анализа образования средств на оплату труда: выяв- ляют изменения структуры выплат по каждому направлению расхо- дования средств; определяют среднюю заработную плату и средний доход одного среднесписочного работника и по категориям персона- ла, изучают их динамику; выявляют причины, под воздействием ко- торых произошли изменения в средней заработной плате и доходе и во всех направлениях оплаты труда; выявляют резервы повышения эффективности использования средств и намечают практические ме- роприятия по их реализации.

Между направлениями использования ФОТ должны соблюдаться определенные пропорции. Аксиомой является то, что размер оплаты труда должен зависеть от результатов труда, поэтому должна прева- лировать оплата за отработанное время, единовременные поощри- тельные выплаты, связанные с результатами труда. Изменения про- порций между этими направлениями расхода средств на оплату тру- да отражают изменения, происходящие между работодателем и пер- соналом по поводу цены труда.

Целью анализа эффективности использования средств на оплату труда является определение того, какое влияние изменение ФОТ ока- зывает на изменение себестоимости продукции, прибыль и т.п. Пока- зателями оценки эффективности использования средств на оплату труда являются: абсолютное и относительное отклонение ФОТ от базисного уровня; экономия по оплате труда в себестоимости про- дукции; коэффициент эффективности использования ФОТ; прибыль на 1 руб. заработной платы; выручка от продаж на 1 руб. заработной платы (зарплатоотдача); коэффициент опережения.

Абсолютное отклонение ФОТ от планового (базисного) опреде- ляется по формуле

Устранить влияние объема производства на изменение ФОТ по- зволяет расчет показателя относительного отклонения ФОТ от ба- зисного:

Факторная связь переменной части ФОТ и ФОТ рабочих- повременщиков представлена на рисунках 6 и 7.

33

Рисунок 6 – Схема факторной связи переменного фонда оплаты труда

Фонд повременной заработной платы

Рисунок 7 – Схема факторной связи фонда оплаты труда рабочих-повременщиков

Корректировке подлежат только переменные выплаты из ФОТ (т.е. выплаты, меняющиеся пропорционально изменению объема вы- пуска продукции).

Формула расчета относительного отклонения ФОТ с учетом кор- ректировки приобретет вид

где ФОТпл.перем, ФОТпл.пост – соответственно переменная и постоянные суммы ФОТ;

kвп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

Коэффициент эффективности использования ФОТ Кэф служит для общей оценки эффективности использования средств, выделенных на оплату труда. Он может быть рассчитан по одному из двух элементов:

где НВ – непроизводительные выплаты из ФОТ;

34

где kкомпл – коэффициент комплексной оценки результатов дея- тельности предприятия (произведение темпов роста ряда по- казателей: объема производства продукции, выработки на од- ного работающего, фондоотдача, материалоотдача, оборачи- ваемость, рентабельность);

kср.дох – коэффициент, характеризующий средний доход на од- ного работающего.

Значение kэф < 1 означает, что средства ФОТ используются неэф- фективно.

Коэффициент опережения

он характеризует соотношение между темпами роста средней заработ- ной платы (СЗП) IСЗП и темпами роста производительности труда IПТ.

Порядок выполнения аналитических процедур:

1 Определяется динамика показателей экстенсивного и интенсивно- го использования труда (численности работников и их производитель- ности труда), а также относительную экономию или перерасход по чис- ленности персонала по сравнению с базовым периодом (таблица 18).

Таблица 18 – Влияние экстенсивности и интенсивности использования персонала на объем производства продукции

2 По данным индивидуального задания рассчитывается сдельная зарплата по видам продукции исходя из объема выпуска продукции и сдельных расценок на 1 т продукции. Далее рассчитывается повре- менная заработная плата из расчета, что ее величина распределяется

35

между видами продукции пропорционально прямым затратам на оп- лату труда (сдельной заработной плате). Выполняется анализ фонда оплаты труда: определяется динамика суммарного фонда оплаты труда, в том числе и по видам продукции, и выявляются причины изменения (таблица 19).

Таблица 19 – Расчет и анализ суммарного фонда оплаты труда

4 Повременная оплата труда по видам продукции, тыс. руб.:

А

Б

В

Итого…

5 Суммарный фонд оплаты труда по видам продукции, тыс. руб.:

А

Б

В

Итого…

6 Суммарный фонд оплаты труда по видам продукции с учетом начислений, тыс. руб.:

А

Б

В

Итого…

36

3 Определяется влияние численности работников и их средней за- работной платы на изменение суммарного фонда оплаты труда (таб- лица 20) и относительное отклонение численности персонала по сравнению с базовым периодом (таблица 21).

Таблица 20 – Влияние численности работников и средней зарплаты на изменение фонда оплаты труда

Таблица 21 – Влияние фонда оплаты труда и зарплатоотдачи на изменение объема производства

4 Определяется динамика показателей использования фонда опла- ты труда (с начислениями) и влияние количественных (фонд зара- ботной платы с начислениями) и качественных (зарплатоотдача) факторов на изменение выпуска продукции (таблица 22).

37

Таблица 22 – Анализ соотношения между темпами роста производительности труда и средней зарплаты

5 Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) – это стои-

мостная оценка используемых в процессе производства продукции всех видов ресурсов, а также других затрат на ее производство и реа- лизацию. Она служит базой для определения прибыли, для расчета налога на прибыль, определения цен на продукцию, основой соизме- рения доходов и расходов.

Прежде всего, от суммарного объема затрат зависит основной ре- зультирующий показатель деятельности предприятия – масса прибы- ли. Необходимо сразу отметить, что в отечественных условиях дан- ный путь улучшения финансовых результатов предприятия, тради- ционный для стран с развитой рыночной экономикой, в значитель- ной степени теряет свою актуальность из-за конфискационного ха- рактера действующей налоговой системы.

Не менее важную роль уровень фактических затрат играет в ре- шении важнейшей задачи коммерческого направления деятельности предприятия – в повышении конкурентности его товаров или услуг на соответствующих рынках. Обеспечив даже минимальное сниже- ние расходов на производство единицы выпускаемой продукции, т.е. уменьшив ее себестоимость в сравнении с аналогичным показателем у конкурентов, предприятие имеет возможность избрать один из аль- тернативных вариантов улучшения своего финансового положения.

Цель анализа себестоимости – выявление ее уровня и возможно- стей повышения эффективности использования ресурсов в процессе производства и реализации продукции.

Анализ себестоимости осуществляется по двум основным на-

правлениям: по обобщающим показателям (сумме затрат на произ-

водство и реализацию продукции; затрат на 1 руб. объема товарной или реализованной продукции) и по частным показателям (структу- ре затрат и их динамике по отдельным изделиям; по статьям расхо-

38

дов: прямых материальных затрат; прямых трудовых затрат; косвен- ных затрат (на содержание и эксплуатацию оборудования; на органи- зацию, обслуживание производства и управление предприятием), коммерческих расходов).

Основными источниками информации являются синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета, отражающие затраты ма- териальных, трудовых и финансовых ресурсов; журнал-ордер № 10, раздел 1 «Расчет затрат на производство по элементам»; первичные документы, в том числе плановые (сметные) нормативные данные о затратах на производство и реализацию продукции и калькуляции отдельных изделий; форма № 5-з «Сведения о затратах на производ- ство и реализацию продукции»; форма № П-4 «Сведения о численно- сти, заработной плате и движении работников» и другие формы ста- тистической отчетности; формы № 2 и 5 бухгалтерской финансовой отчетности и др.

Анализ себестоимости продукции начинается с анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции, т.е. с

изучения полной и производственной себестоимости продукции в целом и по элементам затрат.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции (полной себестоимости) проводится способом сравнения фактической себе- стоимости с плановой и с себестоимостью предыдущих периодов в целом и по элементам затрат.

Себестоимость продукции является комплексным показателем, в котором находит отражение влияние большого количества факторов. При анализе необходимо выделить влияние наиболее существенных из них, поскольку это непосредственно связано с разработкой пред- ложений и рекомендаций по поиску резервов снижения затрат. Все факторы можно подразделить на две основные категории: внешнего происхождения, т.е. находящиеся вне данного предприятия, и внут- реннего порядка. К внешним факторам относятся: изменение цен на материалы, полуфабрикаты и прочие материальные ценности, полу- чаемые предприятием для нужд производства; изменение установ- ленных размеров минимальной зарплаты, обязательных взносов, от- числений и начислений; изменение тарифов на перевозку грузов, то- плива. Основными внутренними факторами являются: повышение производительности труда; уменьшение трудоемкости изготовления изделий; снижение материалоемкости выпускаемой продукции; улучшение использования отходов производства; устранение потерь от брака и т.д.

39

Влияние изменения производительности труда на изменение себестоимости при одновременном росте заработной платы

СЗП рассчитывается по формуле

где ЗотчЗП – заработная плата с начислениями в отчетном году, руб.;

Iв , IЗП , IПТ – индекс роста выпуска товарной продукции,

средней заработной платы и производительности труда (отно- сительные показатели в планируемом периоде к отчетному).

Влияние экономии сырья, материалов и других предметов труда СМi на уровень затрат на выпуск товарной продукции можно рас-

считать по формуле

где Miотч – затраты i-го вида материальных ресурсов в отчетном году на выпуск товарной продукции, руб.;

Iнi и Iцi – индекс изменения соответственно норм расхода i-го

вида материальных ресурсов и оптовых цен на i-й вид сырья, материалов, топлива и т.д.

Влияние величины амортизационных отчислений Са на себе-

стоимость определяется по следующим формулам:

где Аотчгод – амортизационные отчисления в отчетном периоде, руб.;

Iфо – индекс роста фондоотдачи основных производственных фондов;

40