Пособия на детей. Порядок оформления, учета и выплаты (практическое руководство)
.pdfопределяется с применением этих коэффициентов независимо от места фактического пребывания получателя в период отпуска по уходу за ребенком.
Пример. Сотруднице предоставлен отпуск по уходу за ребенком до трех лет. Компания выплачивает ей пособие в размере 50 руб. за счет собственных средств.
Д-т сч. 20 К-т сч. 70 — 50 руб. — начислено пособие по уходу за ребенком до достижения им трех лет;
Д-т сч. 70 К-т сч. 50 — 50 руб. — выплачено пособие.
31
6.ПОСОБИЕ ЖЕНЩИНАМ, ВСТАВШИМ НА УЧЕТ В МЕДИЦИНСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
ВРАННИЕ СРОКИ БЕРЕМЕННОСТИ
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, выплачивается на основании ст. 9 Закона о государственных пособиях гражданам, имеющим детей.
Ранним сроком считаются первые двенадцать недель беременности. Базовый размер пособия установлен ст. 10 Закона о государственных пособиях гражданам, имеющим детей. В 2014 году сумма пособия, с учетом индексации, составляет 515,33 рублей. Его выплачивают на основании соответствующей справки, которую выдает женская консультация или другая медицинская организация, где женщина встала на учет.
Выплата носит разовый характер. Право на получение пособия сохраняется с момента постановки на учет и в течение 6 месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.
Единовременное пособие выплачивается дополнительно к пособию по беременности и родам, право на него имеют женщины, вставшие на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, назначается и выплачивается по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам.
Для назначения и выплаты единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, представляется справка из женской консультации либо другой медицинской организации, поставившей женщину на учет в ранние сроки беременности.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется одновременно с со всеми необходимыми документами. Пособие выплачивается в течение 10 дней со дня представления справки.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, выплачивается за счет средств ФСС России, федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.
Единовременное пособие, положенное женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, работодатели выплачивают за счет средств ФСС России. Это же касается и женщин, которые работают по трудовому договору в организациях и у индивидуальных предпринимателей, которые применяют специальные налоговые режимы. Сам индивидуальный предприниматель, адвокат, нотариус или прочее лицо, занимающееся бизнесом, вправе рассчитывать на пособие за счет ФСС России только в том случае, если они уплачивают за себя страховые взносы в этот фонд.
Сроки выплаты пособия зависят от того, когда была представлена медицинская справка, выписанная в женской консультации:
1) пособие выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если медицинская справка была представлена вместе с документами, необходимыми для назначения пособия по беременности и родам;
2) пособие выплачивается в течение десяти дней после представления медицинской справки, если медицинская справка была представлена позже документов, необходимых для назначения пособия по беременности и родам.
32
На сумму этого пособия, а также других пособий, связанных с материнством, не начисляется НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ) и страховые взносы в ФСС России.
В налоговом учете эта сумма, естественно, не отражается, так как никаких расходов организация работодателя не несет (поскольку выплаты ей компенсирует отделение ФСС России). А в бухгалтерском учете данную выплату следует отражать по дебету счета 69 в корреспонденции со счетом 70.
Пример. Работница представила в бухгалтерию справку из женской консультации, где сказано, что она встала на учет на десятой неделе беременности. Ей было начислено пособие, которое полагается женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки. При этом бухгалтер сделал такие записи:
Д-т сч. 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» К-т сч. 70 — 438,87 руб. — начислено пособие работнице, вставшей на учет в медицинской организации в ранние сроки беременности;
Д-т сч. 70 К-т сч. 50 — 438,87 руб. — выплачено пособие.
33
7. ВЫПЛАТА ПОСОБИЯ ПО УХОДУ ЗА БОЛЬНЫМ РЕБЕНКОМ
На основании ч. 2 ст. 5 Закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случае необходимости осуществления ухода за больным членом семьи.
Выплата пособия за заболевшим ребенком имеет ряд особенностей, в отличие от пособия по временной нетрудоспособности, когда болеет сам сотрудник. Однако в целом порядок расчета одинаков.
Главное отличие в порядке бухгалтерского учета пособий по уходу за детьми состоит в том, что это пособие оплачивается с первого дня за счет средств Фонда социального страхования РФ. Законом об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлено ограничение при начислении пособий по продолжительности ухода за ребенком по каждому случаю лечения.
На основании ч. 5 ст. 6 Закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается застрахованному лицу в следующих случаях:
1)в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет — за весь период лечения ребенка в амбулаторных условиях или совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком, а в случае заболевания ребенка, включенного в перечень заболеваний, определяемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативноправовому регулированию в сфере здравоохранения, не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием (см. приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 20 февраля 2008 г. № 84н «Об утверждении перечня заболеваний ребенка в возрасте до 7 лет, при возникновении которых выплата пособия по временной нетрудоспособности за период ухода за ребенком осуществляется не более чем за 90 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанными заболеваниями»);
2)в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет — за период до 15 календарных дней по каждому случаю лечения ребенка в амбулаторных условиях или совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;
3)в случае ухода за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет — за весь период лечения ребенка в амбулаторных условиях или совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;
4)в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧинфицированным, — за весь период совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях;
5)в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, при злокачественных новообразованиях, включая злокачественные новообразования лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей, — за весь период лечения
34
ребенка в амбулаторных условиях или совместного пребывания с ребенком в медицинской организации при оказании ему медицинской помощи в стационарных условиях;
6)в остальных случаях ухода за больным членом семьи при лечении в амбулаторных условиях — не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.
Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается:
1)при лечении ребенка в амбулаторных условиях — за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица
всоответствии с ч. 1 ст. 7 Закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за последующие дни в размере 50% среднего заработка;
2)при лечении ребенка в стационарных условиях — в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Часть 1 ст. 7 Закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством предусматривает, что пособие по временной нетрудоспособности по общему правилу выплачивается в следующем размере:
1)застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, — 100% среднего заработка;
2)застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, — 80% среднего заработка;
3)застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, — 60% среднего заработка. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в период
их работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.
Рассмотрим начисление пособия на основании следующего примера.
У гр. К., работающей в организации с января 2001 г., 24 января 2014 г. заболел ребенок в возрасте 6 лет. Лечение ребенка проводилось амбулаторно в течение 11 календарных дней — с 24 января 2014 г. по 3 февраля 2014 г. Страховой стаж гр. К. — более 10 лет. С учетом норм п. 1 ч. 3 ст. 7 Закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством пособие по временной нетрудоспособности в указанном случае должно быть выплачено:
за первые 10 календарных дней (с 24 января по 2 февраля 2014 г.) — в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа гр. К. (в данном случае — в размере 100% среднего заработка гр. К.);
за последующие дни (за 3 февраля 2014 г.) — в размере 50% среднего заработка гр. К.
35
8.УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОСОБИЙ
Всоответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) следующие пособия:
1) пособие по беременности и родам; 2) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в
ранние сроки беременности; 3) единовременное пособие при рождении ребенка;
4) ежемесячное пособие по уходу за ребенком; 5) единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;
6) единовременное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;
7) ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.
При расчете налога на прибыль данные суммы также не учитываются, так как эти выплаты производятся не за счет предприятия и поэтому не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, организации вправе отнести к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли (ст. 255 НК РФ). Если работодатель примет решение о дополнительных выплатах матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, не предусмотренных законодательством в качестве обязательных, то эти суммы нельзя включать в налоговую себестоимость (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 октября 2006 г. № 03-05-02-04/157).
Вналоговом учете суммы выплат не отражаются, поскольку расходов организация работодателя не несет (выплаты ей компенсирует отделение ФСС России). В бухгалтерском учете данные выплаты следует отражать по дебету счета 69 в корреспонденции со счетом 70.
Пример. В 2011 г. работница организации ушла в отпуск по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет и написала заявление на продление отпуска по уходу за ребенком до 3 лет.
Согласно приказу руководителя ей назначили пособия — 2194,33 руб. и 50 руб. в месяц. Бухгалтер организации будет ежемесячно делать в учете следующие записи:
до достижения ребенком 1,5 лет:
Д-т сч. 69-1, К-т сч. 70 — 2194,33 руб. — начислено пособие по уходу за ребенком; Д-т сч. 44, 26, К-т сч. 70 — 50 руб. — начислена компенсационная выплата; Д-т сч. 70, К-т сч. 50 — 2244,33 руб. — выданы пособия работнице.
36
9. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СЕРТИФИКАТ НА МАТЕРИНСКИЙ (СЕМЕЙНЫЙ) КАПИТАЛ
9.1. Лица, имеющие право на получение сертификата на материнский (семейный) капитал
С 1 января 2007 г. матерям, родившим (усыновившим) второго ребенка, выдаются сертификаты на материнский капитал. Такие сертификаты можно получить во всех отделениях Пенсионного Фонда РФ.
Право на получение материнского (семейного) капитала в соответствии Законом о дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей, возникает при рождении (усыновлении) ребенка, имеющего гражданство Российской Федерации, у следующих граждан РФ независимо от места их жительства:
женщин, родивших (усыновивших) второго ребенка начиная с 1 января 2007 года;
женщин, родивших (усыновивших) третьего ребенка или последующих детей начиная с 1 января 2007 года, если ранее они не воспользовались правом на материнский капитал;
мужчин, являющихся единственными усыновителями второго, третьего или последующих детей, ранее не получавших материнский (семейный) капитал, если решение суда об усыновлении вступило в законную силу после 1 января 2007 г.
При возникновении права на дополнительные меры государственной поддержки не учитываются дети, в отношении которых лица, перечисленные выше, были лишены родительских прав или в отношении которых было отменено усыновление, а также усыновленные дети, которые на момент усыновления являлись пасынками или падчерицами данных лиц.
Право на дополнительные меры государственной поддержки передается отцу (усыновителю) ребенка независимо от наличия гражданства Российской Федерации или статуса лица без гражданства в случаях:
смерти матери ребенка;
объявления ее умершей;
лишения ее родительских прав в отношении ребенка, в связи с рождением которого возникло право на дополнительные меры государственной поддержки;
совершения в отношении своего ребенка (детей) умышленного преступления, относящегося к преступлениям против личности;
отмены усыновления ребенка, в связи с усыновлением которого возникло право на дополнительные меры государственной поддержки. Однако право на дополнительные меры государственной поддержки не может возникнуть у него, если он является отчимом в отношении предыдущего ребенка, очередность рождения (усыновления) которого была учтена при возникновении права на дополнительные меры государственной поддержки, а также если ребенок, в связи с рождением (усыновлением) которого возникло право на дополнительные меры государственной поддержки, признан в порядке, предусмотренном Семейным кодексом РФ, после смерти матери (усыновительницы) оставшимся без попечения родителей. В случаях, если отец (усыновитель) ребенка, у которого возникло право на дополнительные меры государственной поддержки, или мужчина, являющийся единственным усыновителем ребенка, умер, объявлен умершим, лишен родительских прав в отношении ребенка, в связи с рождением которого возникло право на дополнительные меры государственной поддержки, совершил в отношении своего ребенка (детей) умышленное преступление, относящееся к преступлениям против личности, либо если в отношении указанных лиц отменено усыновление ребенка, в связи с усыновлением которого
37
возникло право на дополнительные меры государственной поддержки, их право на дополнительные меры государственной поддержки прекращается и возникает у ребенка (детей в равных долях), не достигшего совершеннолетия, и (или) у совершеннолетнего ребенка (детей в равных долях), обучающегося по очной форме обучения в образовательной организации (за исключением организации дополнительного образования) до окончания такого обучения, но не дольше чем до достижения им возраста 23 лет.
Право на дополнительные меры государственной поддержки возникает у ребенка (детей в равных долях) по основаниям, предусмотренным ч. 5 ст. 3 Законом о дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей.
Семьи, в которых второй, третий и т.д. ребенок появился до начала 2007 года, на материнский капитал претендовать не могут.
Документом, подтверждающим право на дополнительные меры государственной поддержки, является государственный сертификат на материнский (семейный) капитал.
Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 18 октября 2011 г. № 1180н утверждены Правила подачи заявления о выдаче государственного сертификата на материнский (семейный) капитал и выдачи государственного сертификата на материнский (семейный) капитал (его дубликата) и формы государственного сертификата на материнский (семейный) капитал (см. также Административный регламент предоставления ПФР и его территориальными органами государственной услуги по выдаче государственного сертификата на материнский (семейный) капитал, утвержденный приказом Минтруда России от 29 октября 2012 г.
№345н).
Вцелях обеспечения учета лиц, имеющих право на дополнительные меры государственной поддержки, и реализации права на материнский (семейный) капитал предусмотрено ведение федерального регистра лиц, имеющих право на дополнительные меры государственной поддержки (далее — регистр).
Регистр содержит всю информацию о гражданине, имеющем право на дополнительные меры государственной поддержки (п. 2 ст. 4 Закона о дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей):
страховой номер индивидуального лицевого счета в системе обязательного пенсионного страхования;
фамилию, имя, отчество, а также фамилию, которая была у лица при рождении;
дату рождения;
пол;
адрес места жительства;
серию и номер паспорта или данные иного документа, удостоверяющего личность, дату выдачи указанных документов, на основании которых в регистр включены соответствующие сведения, наименование выдавшего их органа;
дату включения в регистр;
сведения о детях (фамилию, имя, отчество, пол, дату и место рождения, реквизиты свидетельств о рождении, очередность рождения (усыновления), гражданство);
сведения о материнском (семейном) капитале (размере материнского (семейного) капитала, выбранном направлении (направлениях) распоряжения им и о его использовании);
сведения о прекращении права на дополнительные меры государственной поддержки. Информация о лице, содержащаяся в регистре, относится в соответствии с законодательством
РФ к персональным данным граждан (физических лиц).
38
Ведение регистра осуществляется Пенсионным фондом РФ и его территориальными органами в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения и социального развития.
Информация о лицах, содержащаяся в регистре, является государственным информационным ресурсом, функции оператора которого осуществляет Пенсионный фонд Российской Федерации.
Информация о лицах, содержащаяся в регистре, предоставляется Пенсионным фондом Российской Федерации и его территориальными органами по межведомственным запросам органов, предоставляющих государственные услуги, или органов, предоставляющих муниципальные услуги, с соблюдением требований Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 152-ФЗ «О персональных данных».
9.2. Порядок подачи заявления о выдаче государственного сертификата на материнский (семейный) капитал и выдача этого сертификата
Материнский капитал предоставляется в распоряжение семьи на основании именного документа — государственного сертификата, который выдается Пенсионным фондом России (ПФР).
Порядок получения сертификата достаточно прост.
После рождения ребенка родители в течение одного месяца должны зарегистрировать ребенка в органах ЗАГС, после чего получить свидетельство о рождении ребенка, оформить все документы в паспортном столе по месту жительства. Когда документы будут готовы, можно обратиться в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации по месту жительства (пребывания) или фактического проживания за получением сертификата в любое время после возникновения права на дополнительные меры государственной поддержки путем подачи заявления о выдаче сертификата со всеми необходимыми документами.
Заявление о выдаче сертификата подается с предъявлением следующих документов (их копий, верность которых засвидетельствована в установленном порядке):
1)удостоверяющих личность, место жительства (пребывания) или фактического проживания лица, имеющего право на дополнительные меры государственной поддержки;
2)подтверждающих принадлежность к гражданству Российской Федерации ребенка (в установленных случаях);
3)удостоверяющих личность, место жительства (пребывания) или фактического проживания
иполномочия законного представителя или доверенного лица;
4)подтверждающих рождение (усыновление) детей;
5)подтверждающих смерть женщины, родившей (усыновившей) детей, объявление ее умершей, лишение ее родительских прав, совершение ею в отношении ребенка (детей) умышленного преступления, относящегося к преступлениям против личности (в установленных случаях);
6)подтверждающих смерть родителей (усыновителей) или единственного родителя (усыновителя), объявление умершими родителей (усыновителей) или единственного родителя (усыновителя), лишение родителей родительских прав, совершение родителями (усыновителями) в отношении ребенка (детей) умышленного преступления, относящегося к преступлениям против личности, (в установленных случаях).
Лица, не имеющие подтвержденного регистрацией места жительства (пребывания) в пределах Российской Федерации, указывают в заявлении место своего фактического проживания на территории Российской Федерации.
39
Граждане Российской Федерации, выехавшие на постоянное место жительства за пределы территории Российской Федерации и не имеющие подтвержденного регистрацией места жительства или места пребывания на территории Российской Федерации, подают заявление непосредственно в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Указанные заявление и документы могут быть направлены в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации по почте либо в форме электронных документов.
В случае направления указанных заявления и документов по почте подлинники документов не направляются.
Копии документов, направляемые с заявлением в территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации по почте, должны быть заверены в установленном порядке.
Направление указанных заявления и документов по почте осуществляется способом, позволяющим подтвердить факт и дату отправления.
Указанные заявление и документы, представляемые в форме электронных документов:
а) подписываются в соответствии с требованиями ФЗ «Об электронной подписи»; б) представляются в территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации с
использованием электронных носителей и (или) информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, включая сеть Интернет:
лично или через законного представителя при посещении территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации;
посредством единого портала государственных и муниципальных услуг (без использования электронных носителей);
иным способом, позволяющим передать в электронном виде заявление и документы. Датой приема указанных заявления и документов считается дата их регистрации в
территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации.
В заявлении о выдаче сертификата указываются:
наименование территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации, в который подается заявление;
фамилия, имя, отчество, пол, дата и место рождения без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность, а также статус лица, имеющего право на получение сертификата (мать, отец, ребенок);
сведения о документе, удостоверяющем личность (вид документа, удостоверяющего личность, серия и номер документа, кем выдан документ, дата его выдачи);
сведения о принадлежности к гражданству;
страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации (при наличии);
сведения о месте жительства, месте пребывания (почтовый индекс, наименование региона, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, корпуса, квартиры), указываются на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства, месту пребывания (если предъявляется не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность);
сведения о месте фактического проживания (почтовый индекс, наименование региона, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, корпуса, квартиры);
контактный телефон;
40