Больничные листы и пособия в связи с материнством. Порядок назначения, исчисления, выплаты, учета и налогообложения

Н.А. Захарова, Т.Ю. Сергеева, М.А. Шитова

БОЛЬНИЧНЫЕ ЛИСТЫ И ПОСОБИЯ В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ:

ПОРЯДОК НАЗНАЧЕНИЯ, ИСЧИСЛЕНИЯ, ВЫПЛАТЫ, УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2014

УДК 349.3 ББК 65.27

Авторы:

Захарова Наталья Александровна — практикующий юрист, специализирующийся в сфере трудового права, обязательного социального страхования, права социального обеспечения, жилищных отношений, автор (соавтор) практических пособий для граждан, комментариев к федеральным законам.

Сергеева Татьяна Юрьевна — ведущий специалист регионального ПФР, опыт работы в сфере бухгалтерского учета — около 20 лет, автор ряда практических пособий по бухгалтерскому учету.

Шитова Марина Алексеевна — юрист-эксперт, автор ряда практических пособий и публикаций в периодических изданиях.

Захарова Н.А., Сергеева Т.Ю., Шитова М.А. Больничные листы и пособия в связи с материнством: порядок назначения, исчисления, выплаты, учета и налогообложения. —

Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2014.

Настоящее издание представляет собой практическое пособие, освещающее основные вопросы, связанные с назначением, исчислением, выплатой, учетом и налогообложением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе при несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваниях) и в связи с материнством. Отдельное внимание уделено порядку выдачи больничного листа; аспектам, связанным с подсчетом и подтверждением страхового стажа работников; особенностям уплаты страховых взносов. В пособии рассматривается ряд практических примеров, поясняющих как нужно правильно применить соответствующие правовые нормы.

Пособие адресовано бухгалтерам, экономистам, юристам, работникам служб персонала (кадровых служб) и руководителям организаций, работникам налоговых органов, а также всем заинтересованным лицам.

В пособии использованы нормативные правовые акты по состоянию на 01 марта 2014 года.

©Захарова Н.А., Сергеева Т.Ю., Шитова М.А., 2014

©ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2014

2

1.3.Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной

3

7. Исчисление, выплата, учет и налогообложение пособий по временной нетрудоспособности и в

4

1. ПОНЯТИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

1.1. Обязательное социальное страхование: понятие, субъекты, виды страхового обеспечения

Пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособия в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, детальному рассмотрению которых посвящено настоящее пособие, являются отдельными видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, гарантируемому в соответствии с Конституцией РФ рядом законодательных актов Российской Федерации.

На сегодняшний день в России обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения:

1)работающих граждан;

2)иных категорий граждан (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации) вследствие:

заболевания, травмы;

несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;

беременности и родов;

рождения ребенка (детей);

ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Основы государственного регулирования обязательного социального страхования, правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность регламентируются Федеральным законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее — ФЗ от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ). Данный закон является своего рода «базовым законодательным актом для всех существующих в настоящее время видов обязательного социального страхования в России.

Субъектный состав в сфере обязательного социального страхования, вне зависимости от его конкретного вида, всегда одинаков. В качестве субъектов обязательного социального страхования

выступают страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

К страхователям относятся организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях — отдельные виды страхового обеспечения. Страхователями являются также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы. Страхователи определяются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Под страховщиками понимаются коммерческие или некоммерческие организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев.

5

Застрахованные лица — граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Обеспечением по обязательному социальному страхованию является исполнение страховщиком, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, — также и страхователем своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством страховых выплат или иных видов обеспечения, установленных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В настоящее время ст. 8 ФЗ от 16 июля 1995 г. № 165-ФЗ установлены следующие виды

страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию:

1)оплата медицинской организации расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

2)пенсия по старости;

3)пенсия по инвалидности;

4)пенсия по случаю потери кормильца;

5)пособие по временной нетрудоспособности;

6)страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, реабилитацию, санаторнокурортное лечение, социальную и профессиональную реабилитацию;

7)пособие по беременности и родам;

8)ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

9)иные виды страхового обеспечения, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;;

10)единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

11)единовременное пособие при рождении ребенка;

12)социальное пособие на погребение.

Согласно ст. 9 ФЗ от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ отношения по обязательном социальному страхованию возникают:

1)у страхователя (работодателя) — по всем видам обязательного социального страхования

смомента заключения с работником трудового договора;

2)у иных страхователей — с момента их регистрации страховщиком;

3)у страховщика — с момента регистрации страхователя;

4)у застрахованных лиц — по всем видам обязательного социального страхования с

момента заключения трудового договора с работодателем;

5)у лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и иных категорий граждан — с момента уплаты ими или за них страховых взносов, если иное не установлено федеральными законами.

Таким образом, застрахованные лица подлежат обязательному социальному страхованию с момента заключения трудового договора с работодателем. Соответственно в трудовом договоре должны быть обозначены виды и условия социального страхования, которые работодатель обязан соблюдать.

6

1.2. Законодательство об обязательном социальном страховании

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ), который определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов данного вида страхования, а также регламентирует иные вопросы в этой сфере.

Условия, размеры и порядок выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством помимо ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ определяются также Федеральным законом от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее — ФЗ от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ).

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования

от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определены Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — ФЗ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ), который также закрепляет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных случаях.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в

Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ (далее — ФСС РФ) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Среди подзаконных актов, принятых в целях реализации законодательных предписаний, следует отметить:

1)постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

2)постановление Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 870 «Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию»;

3)постановление Правительства РФ от 29 декабря 2009 г. № 1100 «Об утверждении Положения об исчислении среднего заработка (дохода, денежного довольствия) при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком отдельным категориям граждан»;

4)приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 23 декабря 2009 г. № 1012н «Об утверждении Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий

7

гражданам, имеющим детей» (далее — Порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей) и др.

1.3. Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, которые (см. ст. 2 ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ):

1)работают по трудовым договорам, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества. То есть, лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор со дня, с которого они должны были приступить к работе, либо лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством;

2)являются государственными гражданскими или муниципальными служащими;

3)замещают государственные должности Российской федерации, государственные должности субъекта РФ, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе;

4)являются членами произодственных кооперативов и принимают личное трудовое участие в их деятельности;

5)являются священнослужителями;

6)осуждены к лишению свободы и привлечены к оплачиваемому труду;

7)являются адвокатами, индивидуальными предпринимателями, членами крестьянских (фермерских) хозяйств, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями (нотариусами, занимающимися частной практикой, иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), членами родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера. Указанные лица подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в случае, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают за себя страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, исходя из стоимости страхового года, определяемой в соответствии в соответствии со ст. 4.5 ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

1.4.Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

1)физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем;

2)физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем. Необходимо учитывать, что физические лица, выполняющие работу на основании

гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных

8

случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Следует обратить внимание на то, что ФЗ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ предусматривает назначение указанным выше лицам страховых выплат при наступлении страхового случая в связи с исполнением трудовых обязанностей независимо от того, кто признан виновным в причинении вреда — работодатель или третье лицо, с которым пострадавший не состоял в трудовых отношениях. Таким образом, если причинителем вреда признано лицо, не являющееся работодателем застрахованного, исполнительный орган ФСС РФ осуществляет назначение обеспечения по обязательному социальному страхованию в соответствии с требованиями ФЗ от 24 июля 1998 г. №

125-ФЗ.

Право застрахованных лиц на обеспечение по страхованию возникает со дня наступления страхового случая, под которым понимается подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, который влечет возникновение обязательства страховщика осуществлять обеспечение по страхованию.

9