Больничные листы и пособия в связи с материнством. Порядок назначения, исчисления, выплаты, учета и налогообложения

периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы.

В случае совпадения по времени периодов работы (службы, деятельности), включаемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица, подтвержденный заявлением, в котором указывается выбранный для включения в страховой стаж период.

Документы, выдаваемые в целях подтверждения периодов работы (службы, деятельности), включаемых в страховой стаж, должны содержать:

номер и дату выдачи;

фамилию, имя, отчество застрахованного лица, которому выдается документ;

число, месяц и год его рождения;

место работы;

период работы;

профессию (должность);

основания выдачи документов (приказы, лицевые счета и другие документы). Документы, выданные работодателями застрахованному лицу при увольнении с работы, могут

приниматься в подтверждение страхового стажа и в том случае, если не содержат основания для их выдачи.

Записи в трудовой книжке, учитываемые при подсчете страхового стажа, должны быть оформлены в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день их

внесения в трудовую книжку.

Так, например, если имя, отчество или фамилия гражданина в документе о страховом стаже не совпадает с его именем, отчеством или фамилией, указанными в паспорте или свидетельстве о рождении, факт принадлежности этого документа данному гражданину устанавливается на основании свидетельства о браке, свидетельства о перемене имени, справок компетентных органов (должностных лиц) иностранных государств или в судебном порядке.

В случае если в представленном документе о периодах работы (службы, деятельности) указаны только годы без обозначения точных дат, за дату принимается 1 июля соответствующего года, а если не указано число месяца, то таковым является 15 число соответствующего месяца.

61

7. ИСЧИСЛЕНИЕ, ВЫПЛАТА, УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ

7.1. Источники выплаты пособий

Финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета ФСС РФ, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Доходы бюджета ФСС РФ формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, об обязательном социальном страховании, об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Положением о ФСС РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Доходы бюджета ФСС РФ формируются по двум направлениям: обязательное социальное страхование;

обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Доходы бюджета ФСС РФ образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений3.

Согласно ст. 146 Бюджетного кодекса РФ в бюджет ФСС РФ подлежат зачислению следующие доходы:

1) налоговые доходы, предусмотренные п. 12 ст. 241 Бюджетного кодекса РФ, от уплаты:

минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

единого сельскохозяйственного налога; погашения задолженности по единому социальному налогу и соответствующих пеней

и штрафов по ним за налоговые периоды, указанные в ст. 37 Федерального закона от 24 июля 2009 г.

№213-ФЗ;

2)неналоговые доходы:

страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

недоимки, пени и штрафы по взносам в ФСС РФ;

доходы от размещения временно свободных средств ФСС РФ;

штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба; 3) безвозмездные поступления:

межбюджетные трансферты из федерального бюджета, передаваемые ФСС РФ;

3 См. подробнее постановление Фонда социального страхования РФ от 14 февраля 2003 г. № 13 «Об утверждении порядка формирования бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации».

62

(адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. Доходы, получаемые в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день начисления пособия.

Пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей), или за иной период, указанный в п. 11 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (далее — расчетный период).

Вслучае если в 2 календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Вслучае если застрахованное лицо в периоды, указанные в п. 6 и 11 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375, не имело заработка, а также в случае если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. При этом во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного ФЗ от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ.

Врайонах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленные застрахованному лицу исходя из МРОТ размеры пособий определяются с учетом этих коэффициентов.

Вслучае если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу или произошло повышение размера заработной платы, указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода, с даты повышения заработной платы.

64

Во всех случаях для исчисления пособий используется средний дневной заработок, за исключением исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком в соответствии с п. 23

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды:

периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не начислялись.

Средний дневной заработок, определенный в соответствии с указанным правилом, не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленных в соответствии с ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ на 2 календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.

Вслучаях, указанных в п. 11.1 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375, для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730.

Лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, на число календарных дней каждого календарного месяца, на которые приходится страховой случай.

Вслучае установления застрахованному лицу неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется в том же порядке, который предусмотрен п. 15.1-15.3 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

При исчислении пособия по временной нетрудоспособности из числа календарных дней, за которые оно выплачивается, исключаются календарные дни, приходящиеся на следующие периоды:

а) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

б) период отстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот период не начисляется заработная плата;

в) период заключения под стражу или административного ареста; г) период проведения судебно-медицинской экспертизы;

д) период простоя, за исключением случаев временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя.

65

При определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

Вслучае если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в 2 предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности), а ежемесячное пособие по уходу за ребенком — страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица, при этом указанные пособия исчисляются исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего соответствующее пособие. В этом случае при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается, а при исчислении ежемесячного пособия по уходу за ребенком — учитывается за период, предшествующий периоду работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего указанное пособие.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в 2 предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя), пособия назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица, исходя из среднего заработка застрахованного лица за расчетный период.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в 2 предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности

иродам назначаются и выплачиваются ему либо страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие, либо страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Вслучае если назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются несколькими страхователями в соответствии с абз. 1 п. 19 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375, средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, исчисленное пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ с учетом этих коэффициентов.

Вслучае если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц превышает минимальный размер оплаты труда (далее — МРОТ), (в установленных случаях — с учетом

66

районных коэффициентов), размер дневного пособия определяется путем деления МРОТ (в установленных случаях — с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком, за исключением случаев исчисления указанного пособия, предусмотренных п. 11.1 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375, исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка, рассчитываемого в соответствии с п.

15.2Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375, на 30,4.

Вслучаях, указанных в п. 11.1 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375, а также лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяется исходя из МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая (для лиц, работающих на момент наступления страхового случая на условиях неполного рабочего времени, — пропорционально продолжительности рабочего времени). При этом средний дневной заработок не рассчитывается и коэффициент 30,4 не применяется.

7.3. Порядок учета премий и вознаграждений при расчете пособий

Одним из наиболее проблемных аспектов при расчете пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством является порядок учета премий при исчислении среднего заработка.

Практически на каждом предприятии предусмотрено денежное поощрение сотрудников. Премии могут начисляться ежемесячно вместе с зарплатой, по итогам работы за год (квартал) или быть приурочены к какому-нибудь торжеству.

Премии и вознаграждения включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:

ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Необходимо принимать во внимание следующее. Премию можно учесть в том случае, если данные о ней занесены в положение о премировании, т.е. она является системной. Трудовым кодексом РФ, в частности, предусмотрено, что системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. В таком случае суммы премий, начисленные только на основании приказа

67

руководства, в расчет среднего заработка не берутся (например, разовые выплаты в связи с праздниками — 23 февраля, 8 марта, юбилей фирмы и т. д.).

Пример. В феврале 2014 года гр. Федоров был болен с 6 по 20 февраля включительно (т.е. 15 календарных дней). Его страховой стаж на момент болезни составляет 9 лет, соответственно, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% среднего заработка. Расчетный период для исчисления среднего заработка составляет — с февраля 2012 года по январь 2014 года. Должностной оклад гр. Федорова с февраля до декабря 2012 года составил 11 000 руб., с января 2013 года до февраля 2014 года — 15 000 руб.

Положением о премировании, принятым в организации, установлено, что по итогам работы за месяц работникам выплачивается премия в размере от 10 до 30% должностного оклада. При этом премия начисляется и выплачивается одновременно с выплатой заработной платы за вторую половину месяца (т.е. за февраль в феврале).

За расчетный период гр. Федорову была выплачена премия в размере 30 000 руб. Расчетный период отработан работником полностью, в связи с чем гр. Федоврову начислена сумма в размере 316 000 руб. (11 000 х 11 + 15 000 х 13). Поскольку указанная премия начислена в пределах расчетного периода, то она в полной сумме учитывается при подсчете среднего заработка (316 000 + 30 000 = 346 000) — сумма, для исчисления среднего заработка гр. Федорова). Таким образом, средний дневной заработок гр. Федорова составит 473,97 руб. (346 000 : 730), а размер пособия по временной нетрудоспособности — 7109,55 руб. (473,97 х 15).

Выплата ежемесячных премий осуществляется как с зарплатой текущего месяца, так и месяцем позже. Соответственно, они будут по-разному учитываться при расчете средней заработной платы.

Наиболее распространенным является вариант, когда премии выплачивают месяцем позже. Например, в феврале за январь. В этом случае, определяя средний заработок, ежемесячные премии учитывают в расчетном периоде не более одной за каждый месяц. А если расчетный период отработан не полностью (на практике чаще всего так и бывает), то премия рассчитывается пропорционально времени, отработанному в предыдущем месяце.

Пример. Бухгалтер ООО «Квадрат» гр. Азарова устроилась на работу с 7 ноября 2012 года. С 13 по 23 мая 2013 года она болела, т.е. находилась на больничном, 11 дней. Общий страховой стаж гр. Азаровой составляет 7 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ей необходимо выплачивать в размере 80% от ее среднего заработка. Ежемесячный оклад бухгалтера составляет 5000 руб. В положении о заработной плате фирмы сказано, что ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию в размере 50% от суммы оклада за прошлый месяц. На эти выплаты начисляют страховые взносы.

В данном случае при расчете суммы пособия берут время и начисленную за него зарплату только в ООО «Квадрат» — организации, выплачивающей пособие. Время и начисления у предыдущего работодателя не учитывают.

С 7 ноября 2012 года по апрель 2013 года гр. Азаровой было начислено заработной платы в размере 28 300 руб., премий — в размере 14 150 руб. Все премии начислены в расчетном периоде и их количество не превышает количества премий, которые можно включить в расчет. Однако учитывая, что расчетный период отработан не полностью, эти премии нужно учесть пропорционально отработанному времени: 14 150 руб. : 182 дн. х 175 дн. = 13 605,77 руб. Именно эту сумму можно включить в расчет среднего заработка: (28 300 руб. + 13 605,77 руб.): 175 дн. = 239,46 руб.

68

Среднедневное пособие с учетом общего страхового стажа составит: 239,46 руб. х 80% = 191,57 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности гр. Азаровой составит: 191,57 руб. х 11 дн. = 2107,27 руб.

Если положением об оплате труда организаций предусмотрена выплата единовременных премий, например, к государственным праздникам или в связи с юбилеем, то они также должны включаться в расчет среднего заработка. Начисленные в расчетном периоде единовременные премии, выплаченные за неопределенный период, учитываются в полном размере, вне зависимости от того, полностью или нет отработан расчетный период (конечно, при условии, что на них начисляют страховые взносы).

Пример. В январе 2014 года сотрудник ООО «Сервис» гр. Шиляков, трудовой стаж которого в данной организации составляет 9 лет, заболел. Расчетный период — с января 2011 года по декабрь 2013 года, при этом данный расчетный период гр. Шиляковым был отработан не полностью. В положении о заработной плате ООО «Сервис» предусмотрено, что работникам выплачивают единовременные премии к государственным праздникам и торжественным датам. За расчетный период гр. Шилякову было выплачено 7 единовременных премий на общую сумму 15 400 руб. На указанные премии были начислены страховые взносы, за исключением премии, выплаченной к юбилею гр. Шилякова в размере 5000 руб.

Таким образом, в расчет пособия будут включены только те премии, на которые были начислены страховые взносы, а именно, — сумма в размере 10 400 руб. (15 400 — 5000). При этом факт того, что расчетный период гр. Шиляковым отработан не полностью, приниматься во внимание при расчете размера пособия не будет.

7.4. Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате пособий

Начисление пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражается

вбухгалтерском учете в соответствии с приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» по дебету счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Фактическая выплата пособия получателю отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

На сумму выплаченных пособий организация имеет право уменьшить ежемесячные страховые платежи, подлежащие уплате в бюджет ФСС РФ. При уменьшении ежемесячного платежа в бюджет ФСС РФ на расходы по выплате пособий необходимо учитывать следующее.

Допустим, что организация выплатила пособие по временной нетрудоспособности, которая наступила вследствие общего заболевания или травмы работника. В расходах по страховым взносам

вФСС РФ можно учесть только ту часть пособия, которая начислена начиная с четвертого дня нетрудоспособности, — больничный за первые три дня оплачивает работодатель за счет собственных средств, и эти затраты ФСС РФ не возмещает.

Что касается порядка отражения на счетах бухгалтерского учета сумм пособий по временной нетрудоспособности, оплачиваемых работникам организации за первые три дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, необходимо исходить из следующего. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также

69

выполнением работ, оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.

Суммы выплачиваемых пособий по временной нетрудоспособности следует включать в затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются как прочие затраты на тех счетах учета затрат на производство (расходов на продажу), на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих указанные пособия.

При налогообложении пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее. В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат

обложению страховыми взносами.

Здесь необходимо обратить внимание и на то, что с 1 января 2010 г. в расходы налогоплательщика на оплату труда не включаются расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. Таким образом, с указанной даты организации лишились возможности в налоговом учете списывать доплату до фактического заработка, превышающую максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, в расходы на оплату труда в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ (данный пункт утратил силу).

Пример 1. В феврале 2014 года в связи с полученной травмой гр. Павлов был на больничном с 6-го по 10-е число включительно. Его страховой стаж — 9 лет. Сумма исчисленного среднего дневного заработка — 1 800 руб. Исходя из ограничения размера максимально возможной величины дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ в 2014 г., — 1709,59 руб., которая должна быть учтена при расчете размера пособия, размер пособия составит 8547, 95 руб. (1709,59

руб. х 5 дн.). С указанной суммы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на

обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование не исчисляются и не уплачиваются.

Следует иметь в виду, что если работодатель за счет своих собственных средств на основании коллективного договора или другого локального нормативного акта произведет доплату, превышающую размер пособия, исчисленного в установленном законодательством порядке (например, до размера среднего заработка работника), то с указанной доплаты необходимо

исчислить и уплатить страховые взносы в ФСС РФ.

Таким образом, если будет принято решение об оплате больничного листа гр. Павлова, исходя из фактического среднего дневного заработка работника — 1 800 руб., то размер выплаченного пособия составит 9 000 руб. (1 800 руб. х 5 дн.). В этом случае облагаться страховыми взносами будет сумма в размере 452,05 руб. (9 000 руб. — 8547, 95 руб.).

Пример 2. В феврале 2014 года гр. Сидоров был болен с 6-го по 10-е число включительно (5 дн.). Страховой стаж работника составляет 9 лет. Расчетный период — с февраля 2012 года по январь 2014 отработан работником полностью (730 дней). Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 240 000 руб. Размер пособия, причитающегося работнику, составляет 1643,85 (328,77 [240 000 : 730] х 5 дн.) руб. Заработная плата, начисленная в целом по организации, составляет 658 000 руб.

В бухгалтерском учете организации нужно сделать следующие проводки.

70