Больничные листы и пособия в связи с материнством. Порядок назначения, исчисления, выплаты, учета и налогообложения
.pdfпрофессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию и др.;
3) иные суммы, установленные ст. 20.2 ФЗ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
Страховые тарифы устанавливаются федеральным законом, проект которого на очередной финансовый год и плановый период вносится Правительством РФ в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации.
На 2014 год в данном отношении актуальным является Федеральный закон от 2 декабря 2013 г.
№323-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов». Этот закон содержит отсылочную норму, согласно которой в 2014 г. и в плановый период 2015 и 2016 гг. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». При этом указано, что страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров и включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с ФЗ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Размер указанной скидки или надбавки рассчитывается по итогам работы страхователя за три года и устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда (включая результаты специальной оценки условий труда, проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров) и расходов на обеспечение по страхованию. Размер установленной скидки или надбавки не может превышать 40% страхового тарифа, установленного страхователю. При наступлении страхового случая со смертельным исходом скидка не устанавливается. Указанные скидки и надбавки устанавливаются страховщиком в пределах страховых взносов, установленных соответствующим разделом доходной части бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, утверждаемого федеральным законом.
Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо включаются в смету расходов на содержание страхователя.
Надбавки к страховым тарифам и штрафы, предусмотренные ст. 15 и 19 ФЗ от 24 июля 1998 г.
№125-ФЗ, уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный страховщиком.
81
Обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов, как уже было отмечено ранее, включая взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется в порядке, аналогичном порядку, установленному положениями статей 18-23, 25-27 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
В бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев отражают на субсчете «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев», который открывают к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Пример 1. Дебет 20 (08, 23...), Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев» — начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев.
Страховые платежи включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ, т.е. уменьшают налогооблагаемый доход организации.
Пример 2. Организация занимается аудитом. В марте текущего года она начислила своим сотрудникам, работающим по трудовым договорам, зарплату в сумме 1 500 000 руб.
Кроме того, были выплачены ежемесячные премии на сумму 160 000 руб. Также за этот месяц организация выдала компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 7300 руб. В бухгалтерском учете организации была сделана следующая запись:
Дебет 20 Кредит 70 — 1 667 300 руб. (1 500 000 + 160 000 + 7300) — начислены зарплата,
премии, а также компенсация за неиспользованный отпуск.
Деятельность организации отнесена к I классу профессионального риска. Следовательно, страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний эта организация должна уплачивать в размере 0,2 процента. На сумму компенсации за неиспользованный отпуск (7300 руб.) страховые взносы не начисляются.
Таким образом, организация заплатит взносы с 1 660 000 руб. (1 500 000 + 160 000), и отразит в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев» — 3320 руб. (1 660 000 руб. x 0,2%) — начислен взнос на обязательное страхование от несчастных случаев.
На всю сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (3320 руб.) организация может уменьшить свой налогооблагаемый доход.
8.3. Уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, отнесенными к категории лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов, осуществляется ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
В соответствии с ч. 3 и 4 ст. 7ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не относятся к объекту
обложения страховыми взносами:
1) выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество
82
(имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
2)выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
3)ряд иных выплат, предусмотренных ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Статьей 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Так, например, в этот перечень включены:
1)государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. В данном случае речь идет не только о пособии по безработице, но и о пособиях по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, по беременности и родам, по уходу за ребенком и др., т.е. о тех пособиях, которые перечислены в ст. 8 ФЗ от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ;
2)все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и
коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также иные выплаты и вознаграждения.
Необходимо отметить, что выплаты и вознаграждения, предусмотренные ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, не следует отождествлять с суммами, которые указаны в 7 данного закона, т.е. с выплатами и вознаграждениями, не являющимися объектами обложения страховыми взносами.
В соответствии с положениями ст. 15 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ страховые взносы перечисляются плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отдельно в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). При этом уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми указанным субъектам страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату
83
обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.
В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для плательщиков страховых взносов — физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Помимо этого плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета необходимую отчетность (см. ч. 9 ст. 15 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Что касается размеров страховых взносов на единицу измерения базы начисления страховых взносов, т.е. тарифов страховых взносов, то согласно ч. 2 ст. 12 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, начиная с 1 января 2011 г., в Фонд социального страхования Российской Федерации уплачивается страховой тариф в размере 2,9%. Для отдельных категорий плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов (см. ст. 58, 58.1 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
84