Больничные листы и пособия в связи с материнством. Порядок назначения, исчисления, выплаты, учета и налогообложения

Дебет 20, 25, 26 — Кредит 70 — 658 000 руб. — начислена заработная плата работникам организации;

Дебет 20, 25, 26 — Кредит 69-1 — 19 082 руб. (2,9% — тариф страхового взноса в ФСС РФ в 2013 г., в 2014 г. — начислены страховые взносы на обязательное социальное страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащие перечислению в ФСС РФ);

Дебет 26 — Кредит 70 — 986,31 руб. (328,77 руб. х 3 дн.) — начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

Дебет 69-1 — Кредит 70 — 657,54 руб. (328,77 руб. х 2 дн.) — начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;

Дебет 70 — Кредит 68-1 — 214 руб. (1643,85 руб. х 13%) — удержан НДФЛ с суммы пособия; Дебет 69-1 — Кредит 51 — 18 424,46 руб. (19 082 руб. — 657,54 руб) — перечислены

страховые взносы в ФСС РФ.

7.5. Учет и налогообложение пособий

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. При этом не имеет значения, за счет каких средств производится указанная выплата — за счет ФСС РФ или же из собственных средств страхователя.

Таким образом, НДФЛ следует удержать с суммы, начисленной по листку нетрудоспособности (больничному), если основанием выдачи этого листка явились:

1)утрата трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

2)необходимость осуществления ухода за больным членом семьи;

3)карантин застрахованного лица, а также карантин ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

4)осуществление протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

5)долечивание в установленном порядке в санаторно-курортных организациях,, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях.

Не облагаются НДФЛ следующие пособия:

1)пособие по беременности и родам;

2)единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

3)единовременное пособие при рождении ребенка;

4)ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

5)единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

6)единовременное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по

призыву;

71

7) ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

Пример. В феврале 2014 года работник организации гр. Ремизов был болен с 6-го по 10-е число включительно. Его страховой стаж составляет 9 лет. Расчетный период с февраля 2012 года по январь 2014 года отработан им полностью. Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности за расчетный период, составляет 240 000 руб. (с учетом всех выплат, включаемых в состав среднего заработка). Должностной оклад гр. Ремизова равен 10 000 руб., условия труда — пятидневная рабочая неделя.

В январе 2014 года гр. Ремизову был начислен только должностной оклад. На иждивении работника находятся двое несовершеннолетних детей. Необходимо определить размер пособия по временной нетрудоспособности, суммы заработной платы, из которой будет удержан НДФЛ, и суммы самого НДФЛ.

Размер пособия по временной нетрудоспособности составит 1643,85 руб. [(240 000 руб.: 730 дн.) х 5 дн.]. Сумма заработка за фактически отработанное время в феврале 2014 года составит 7 500 руб. [(10 000 руб.: 20 дн.) х 15 дн.].

Размер заработной платы, из которой будет исчислен НДЛФ, составит: 9143,85 руб. (1643,85 руб. + 7 500 руб.). При исчислении суммы НДФЛ необходимо принять во внимание, что гр. Ремизов имеет право на получение стандартных налоговых вычетов на детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если принять во внимание, что с 1 января 2012 г. размер стандартного налогового вычета согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ — 1400 руб. на первого и второго ребенка, то общая сумма стандартных налоговых вычетов составит 2800 руб.

Таким образом, сумма заработной платы, из которой будет удержан НДФЛ, составит

6343,85 руб. (9143,85 — 2800).

Исходя из этого, сумма НДФЛ будет равна 825 руб. (6343,85 х 13%).

Отдельного рассмотрения требует вопрос уплаты НДФЛ с пособия по временной

нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием. Ни налоговые, ни судебные органы на сегодняшний день не дают однозначного и предельно полного ответа на данный вопрос.

Так, с одной позиции, данный вид пособия не облагается НДФЛ в силу оснований, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ, где отмечено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Данный вид пособия призван компенсировать работнику утраченный заработок, следовательно, такое пособие относится к компенсационным выплатам и не облагается НДФЛ (см. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 сентября 2006 г. № 03-05-01-04/263).

С другой позиции, данный вид пособия попадает под нормы п. 1 ст. 217 НК РФ, из которого следует, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности <…>., к которым, в том числе, относится и пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием. Данное мнение изложено в более поздних письмах Минфина России (см., например, письма от 22 февраля 2008 г. № 03-04-05-01/42, от 5 апреля 2007 г.

72

№ 03-04-06-01/111, от 21 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/47, от 22 января 2007 г. № 03-04-06-01/12), а согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 ноября 2007 г. № 03-04-05-01/370 разъяснения, данные письмом от 6 сентября 2006 г. № 03-05-01- 04/263, не применяются.

По данному вопросу есть судебное решение, принятое в пользу организаций и, соответственно, работников. Суд посчитал, что с таких выплат удерживать налог на доходы физических лиц не нужно. При этом суд, обосновывая свое решение, придерживался предыдущей позиции Минфина РФ, в частности, отраженной в письме от 6 сентября 2006 г. № 03-05-01-04/263 (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 июня 2009 г. № Ф04-3350/2009). Налоговики предприняли попытку оспорить указанное судебное решение в вышестоящей судебной инстанции — Президиуме ВАС РФ. Однако в этом им было отказано (см. определение ВАС РФ от 23 сентября 2009 г. № 12419/09)4.

Разумеется, одно судебное решение является не самым весомым основанием, которым можно руководствоваться при обосновании перед налоговиками своих доводов о неуплате НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием. Таким образом, в каждом конкретном случае руководитель организации должен принять самостоятельное решение о том, какой именно позиции ему придерживаться. И если он полагает, что НДФЛ в данном случае уплате не подлежит, то он должен быть готов отстаивать эту позицию в суде, до самого конца.

Налог на прибыль. Пособие, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, не уменьшает налогооблагаемый доход, поскольку данные выплаты не являются расходами предприятия. Иначе обстоит дело с пособием по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выданным за счет предприятия за первые три дня нетрудоспособности работника, — оно включается в расходы при расчете налога на прибыль (относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Помимо этого следует упомянуть и еще об одной особенности. С 1 января 2010 г. в связи с утратой юридической силы п. 15 ст. 255 НК РФ, работодатели больше не могут для целей налогообложения прибыли признавать в качестве расходов доплату сотруднику до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности. Тем не менее в этом отношении Минфином России даны разъяснения, согласно которым такого рода доплата все-таки может быть учтена при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Так, в частности, письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/169 разъяснено, что отнесение работодателем сумм вышеуказанных доплат к расходам при исчислении налогооблагаемой прибыли возможно только в случае, если такие доплаты предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (контрактами) согласно ст. 255 НК РФ, а именно, — включаются согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в состав других видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Необходимо отметить и несколько особенностей, установленных в отношении предприятий, применяющих специальные режимы налогообложения.

Предприятия — налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). В

соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения данная категория налогоплательщиков уменьшает полученные ими доходы на расходы, произведенные на

4 См. подробнее: URL: http://go.garant.ru/consult_zp/469300/

73

обязательное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в том числе — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН). Согласно положениям подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения они уменьшают полученные доходы на расходы по всем видам обязательного страхования работников (включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Однако здесь следует учитывать, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Согласно подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50%.

Аналогичное условие применяется и в отношении плательщиков единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Так, подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ предусмотрено, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;.

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением

74

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на

50%.

Пример. Сотрудница организации ушла в отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Согласно приказу руководителя ей назначили выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком в размере 5600 руб. и компенсационную выплату 50 руб. в месяц. Бухгалтер организации будет ежемесячно делать в учете следующие записи до достижения ребенком возраста 1,5 лет:

Дебет 69-1, Кредит 70 — 5600 руб. — начислено ежемесячное пособие по уходу за ребенком; Дебет 44, 26, Кредит 70 — 50 руб. — начислено пособие работнице; Дебет 70, Кредит 50 — 5650 руб. — выданы пособия работнице.

75

8.ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

8.1.Объекты обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов,

стоимость страхового года

Всоответствии с ФЗ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ страховой взнос — обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

Согласно ст. 20.1 ФЗ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов по ФЗ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (см. подробнее раздел 8.2 настоящего издания). При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов по ФЗ от 24 июля 1998 г.

№125-ФЗ, включая взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется в порядке, аналогичном порядку, установленному положениями статей 18-23, 25-27 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Всоответствии со ст. 5 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации; б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Объектом обложения страховыми взносами (см. ст. 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) для

плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, — организаций и индивидуальных предпринимателей — признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:

1) в рамках трудовых отношений;

76

2)по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

3)по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

4)по издательским лицензионным договорам;

5)по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Исключением из данного перечня являются вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а именно: индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, и иным лица, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами

оконкретных видах обязательного социального страхования.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, — признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, см. выше).

Согласно ч. 1 ст. 8 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, —

организаций и индивидуальных предпринимателей — определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, — определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (см. ч. 2ст. 8 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,

согласно ч. 4 ст. 8 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов в

отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, если иное не предусмотрено ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий финансовый год предельную величину базы для начисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено.

Установленная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Размер

77

указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством РФ. Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 рублей отбрасывается.

Так, постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101 установлено, что база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 624000 рублей нарастающим итогом с 1 января

2014 г.

В соответствии с ч. 5 ст. 14 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (т.е., лица, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 названного закона) не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ. Такие физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС РФ в соответствии с ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Согласно ст. 4.5 ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают страховые взносы в ФСС РФ, исходя из

стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов, установленного ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ в части страховых взносов в ФСС РФ, увеличенное в 12 раз.

Уплата страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, производится не позднее 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, перечисляют страховые взносы на счета территориальных органов страховщика путем безналичных расчетов, либо путем внесения наличных денег в кредитную организацию, либо почтовым переводом.

Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на получение страхового обеспечения при условии уплаты ими страховых взносов в установленном размере, определяемом за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай. В случае, если лицо, добровольно вступившее в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не уплатило страховые взносы за соответствующий календарный год в срок до 31 декабря текущего года, имевшиеся между ним и страховщиком правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством считаются прекратившимися.

Порядок уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с

78

материнством, в том числе порядок прекращения с ними правоотношений по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяется Правительством РФ (см. постановление Правительства РФ от 2 октября 2009 г. № 790 «О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

8.2. Уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с ФЗ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируются за счет:

1)обязательных страховых взносов страхователей;

2)взыскиваемых штрафов и пени;

3)капитализированных платежей, поступивших в случае ликвидации страхователей;

4)иных поступлений, не противоречащих законодательству Российской Федерации.

Как видно из приведенного перечня, основной обязанностью страхователя в этой сфере является уплата страховых взносов, рассчитанных исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

Страховые тарифы, в соответствии с которыми формируются размеры страховых взносов, дифференцированы по классам профессионального риска. Профессиональный риск — это вероятность повреждения (утраты) здоровья или смерть застрахованного работника, связанная с исполнением им обязанностей по трудовому договору. Класс профессионального риска — уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей.

Для каждого класса предусмотрен свой тариф. С 1 января 2013 г. действует классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная приказом Минтруда РФ от 25 декабря 2012 г. № 625н.

Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам, включая порядок представления сведений о результатах специальной оценки условий труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах, правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утверждаются в порядке, определяемом Правительством РФ. О детализации указанных положений смотри следующие акты:

постановление Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. № 713 «Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска»;

постановление Правительства РФ от 30 мая 2012 г. № 524 «Об утверждении Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

79