Учет на предприятиях малого бизнеса. Справочное пособие

(в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с введением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Малые предприятия, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками на добавленную стоимость (в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Малым предприятиям, переведенным в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по отдельным видам предпринимательской деятельности, в соответствии с п. 4 ст. 346.12 гл. 26.2 НК РФ разрешено применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям определяются, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Иные налоги начисляются и уплачиваются ими в соответствии с общеустановленной системой налогообложения, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — в соответствии с российским законодательством. Необходимо добавить, что организации, применяющие специальные режимы налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Малые предприятия обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах в соответствии с российским законодательством.

При осуществлении субъектом малого предпринимательства нескольких видов деятельности,

31

подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

При осуществлении наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иных видов предпринимательской деятельности, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также исчисление и уплату налогов и сборов по каждому режиму налогообложения.

Ниже приводятся определения основных понятий, используемых при применении специального налогового режима в виде ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ).

Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

23. Порядок ведения учета малыми предприятиями, совмещающими разные режимы налогообложения

Совмещение УСН с ЕНВД Одним из принципов ведения бухгалтерского учета при

общем режиме налогообложения является применение метода начисления. Однако, применяя УСН, малые предприятия используют кассовый метод. Поэтому особого внимания требует

32

фиксация моментов поступления и выбытия денежных средств (оплаты доходов и расходов малого предприятия), которые в соответствии со ст 346.16 НК РФ учитываются при расчете единого налога при УСН. После того, как денежные средства получены, они в хронологическом порядке заносятся в Книгу учета доходов и расходов. Лишь после этого, в конце квартала, рассчитывается платеж по единому налогу.

Раздельный учет доходов необходим малому предприятию для того, чтобы правильно определить сумму единого налога, причитающегося к уплате по видам деятельности, находящимся на УСН. Решение этой задачи бухгалтером не представляет трудностей, поскольку на уплату ЕНВД переводится конкретный вид деятельности. Следовательно, доходы, с ним связанные, подлежат отдельному учету.

Вчисле налогов, уплачиваемых малым предприятием, находящимся на общем режиме налогообложения, наиболее значим налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Специальные режимы уплату таких налогов не предусматривают. Малое предприятие, совмещающее общин налоговый режим со специальными режимами налогообложения, должно организовать бухгалтерский и налоговый учет таким образом, чтобы сформированная налоговая база для каждого вида налогов была достоверной.

Всоответствии с п. 10 ст. 274 НК РФ малые предприятия, применяющие помимо общего налогового режима специальные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, не должны учитывать доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. Следовательно, перед малыми предприятиями встает задача организации раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности, подпадающим под различные налоговые режимы. В случае невозможности прямого разделения доходов и расходов между видами деятельности с различными налоговыми режимами (на основании первичных документов) их следует распределять пропорционально доле

33

доходов каждого вида деятельности в общем доходе малого предприятия по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

24. Возможные причины смены малым предприятием налоговых режимов

Довольно часто у организаций малого бизнеса возникает необходимость смены налогового режима с одного на другой. Причины таких действий всегда разные:

1.Снижение налоговой нагрузки.

2.Невозможность работать с прошлым режимом в виду смены законодательства.

3.Смена деятельности.

Смена налогового режима – довольно сложная задача, в процессе которой возникает множество вопросов, в том числе, ведение бухгалтерского и налогового учета в течении перила смены режима.

Однако прежде чем начать процедуру смены, стоит задуматься о том, действительно ли будет выгодным этот переход. Ответить на этот вопрос вам поможет анализ налогов организации и сравнение выплат при разных режимах налогообложения. Проведя такой анализ, вы будете знать, какой режим налогообложения подходит именно для вашей организации.

Не стоит забывать и о контрагентах. Если ваши основное поставщики и покупатели уплачивают НДС, то им будет неудобноо работать с организацией на упрощенной системе налогообложения.

Также стоит учесть, что после смены режима налогообложения вам может поступить доход, связанный с деятельностью, которую вы вели до смены режима. В налоговом кодексе вы найдете ответ, если до этого вы были на «упрощенке» и перешли на общую систему налогообложения. Поэтому советуем вам грамотно и вдумчиво вести свой бухгалтерский и налоговый учет, а лучше всего – нанять профессионального бухгалтера.

34

25. Особенности ведения учета в переходный период

Порядок отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности уставного капитала, возникшего в результате реорганизации организаций, установлен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2003 № 44н.

В случае формирования уставного капитала акционерного пенсионного фонда в размере меньшем, чем совокупный вклад учредителей негосударственного пенсионного фонда, реорганизуемого в форме преобразования или присоединения, разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе «Имущество, предназначенное для обеспечения собственной деятельности фонда/Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Неиспользованный остаток средств целевого финансирования, источники приобретения внеоборотных активов отражаются на счете 83 «Добавочный капитал».

26. Статистическая отчетность малого предприятия

Малые предприятия представляют формы государственного статистического наблюдения по месту их государственной регистрации.

Постановлением Федеральной службы государственной статистики № 14 утвержден порядок «заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».

Указанную форму представляют коммерческие организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии со ст. 3 Федерального закона № 88ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

35

27. Бухгалтерская отчетность малого предприятия

Малому предприятию, находящемуся на общем режиме налогообложения, следует формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации; Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Особое внимание должно быть уделено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказу Минфина РФ № 67 «О формах бухгалтерской отчетности организации».

ПБУ 4/99 определяет бухгалтерскую отчетность как единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленную на основе информации бухгалтерского учета по установленной форме.

Всоответствии с указанным приказом Минфина России для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1);

• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Вкачестве приложений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках составляются:

• Отчет об изменениях – капитала (форма № 3);

• Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

36

Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета, представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

28. Налоговая отчетность малого предприятия

Налоговая отчетность субъекта малого предпринимательства состоит из налоговых деклараций, представляющих собой его письменное заявление о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также представление других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется малым предприятием по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством по налогам и сборам.

Прежде всего, п. 3 ст. 80 НК РФ обязывает всех налогоплательщиков, включая малые предприятия и индивидуальных предпринимателей, независимо оттого, какой режим налогообложения они применяют, представить не позднее 20 января текущего года в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. От этой обязанности не освобождаются малые предприятия и индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников. Форма представления этих сведений утверждена приказом ФНС № ММ325/174, рекомендации по ее заполнению приведены в Письме ФНС России от № ЧД625/353. Как следует из указанных документов, среднесписочная численность малого предприятия за предшествующий год определяется на 1 января текущего года путем суммирования

37

среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.

Налоговая отчетность субъекта малого предпринимательства состоит из налоговых деклараций, представляющих собой его письменное заявление о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также представление других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется малым предприятием по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством по налогам и сборам.

29. Статистическая отчетность малого предприятия

Малые предприятия представляют формы государственного статистического наблюдения по месту их государственной регистрации.

Субъекты малого предпринимательства, применяющие общий режим налогообложения, обязаны ежеквартально представлять органам государственного статистического наблюдения форму № 53. Форма служит лишь для получения сводной статистической информации и не может быть использована в налоговых целях.

Постановлением Федеральной службы государственной статистики № 14 утвержден порядок заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».

Для малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК РФ), они представляют форму №14 ПМ на общих основаниях (приказами Росстата от 27 декабря 2012 г. № 656 и от 29 августа

38

предпринимательства в соответствии со ст. 3 Федерального закона № 88 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

30. Особенности составления отчетности при упрощенной системе налогообложения

При УСН предприятия малого бизнеса освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов), но должны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании Книги учета доходов и расходов. Как следует из ст. 346.23 НК РФ, предприятия малого бизнеса, перешедшие на УСН, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговую декларацию.

Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с утвержденным МНС России Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Следует знать, что за несвоевременное представление налоговой декларации ст. 119 НК РФ установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

31. Особенности представления отчетности при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Форма налоговой декларации по ЕНВД и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ № 137-н. В

39

приложениях к приказу перечислены «Коды налоговых периодов», «Коды вида места представления декларации», «Коды, определяющие способы и виды представления декларации», «Коды субъектов Российской Федерации», а также «Коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности на единицу физического показателя», необходимые при заполнении декларации.

Налоговая декларация по ЕНВД (далее – декларация) заполняется малыми предприятиями в соответствии с законодательными актами представительных органов государственной власти, принятыми на основании гл. 26.3 НК РФ.

Малые предприятия представляют декларацию по итогам налогового периода не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода. Декларация может быть представлена в электронном виде или на бумажном носителе. Не допускается на бумажном носителе исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства, двусторонняя печать декларации и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя. Следует отметить, что налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек представляют декларацию исключительно в электронном виде (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).

40