Учет на предприятиях малого бизнеса. Справочное пособие

осуществить постановку на налоговый учет юридического лица с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), а также кода причины постановки на учет (КПП);

внести сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации;

выдать (направить по почте) заявителю Свидетельство

опостановке на учет в налоговом органе одновременно со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица. Сведения об ИНН не относятся к налоговой тайне.

После регистрации субъекта малого предпринимательства в налоговом органе он подлежит постановке на учет в следующие внебюджетные фонды:

- фонд социального страхования РФ; - фонд обязательного медицинского страхования РФ; - пенсионный фонд РФ.

5.Открытие банковских счетов, лицензирование отдельных видов деятельности, стандартизация и сертификация

товаров, работ, услуг

Предпринимательская деятельность предполагает

открытие банковского счета. Порядок заключения договора банковского счета и ведения операций по нему и закрытия банком счетов клиентов регулируется ст. 845860 гл. 45 ГК РФ (часть вторая) и ст. 30 Федерального закона от № 3951 «О банках и банковской деятельности» (с изм. и доп. на

01.01.2017 г.).

В соответствии со ст. 846 банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком условиях. Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом. Договор банковского счета заключается в письменной форме.

11

Согласно данному Закону и в соответствии с Инструкцией Госбанка предприятию для открытия расчетного счета необходимо представить в банк следующие документы:

заявление на открытие счета по форме, подписанное руководителем и главным бухгалтером предприятия, а если последний отсутствует в штате, то только одним руководителем;

свидетельство о государственной регистрации предприятия;

нотариально заверенную копию устава предприятия (или положения);

карточку с образцами подписей и печати по форме, утвержденной Указанием ЦБ РФ от № 1297-У «О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати». Бланки таких карточек изготавливаются банками самостоятельно.

Отдельными видами деятельности юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Порядок ведения лицензионной деятельности определен Федеральным законом № 128-ФЗ9 (с изм. и доп. от 04. 05. 2011 г. № 99-ФЗ) «О лицензировании отдельных видов деятельности». Таким образом, предприятие имеет право осуществлять такую деятельность только с момента получения соответствующей лицензии. Лицензия на осуществление отдельных видов деятельности выдается юридическим и физическим лицам в порядке, утвержденном администрацией края, области, автономного образования, городов федерального значения в соответствии с постановлением Совета Министров – Правительства РФ № 492 (с изм. и доп. от 10. 06. 2013 г.).

К лицензируемым относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов Российской Федерации и регулирование которых не

12

может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием.

Для подтверждения соответствия продукции или процессов требованиям технических регламентов, стандартам или условиям договоров предусмотрена система сертификации и декларирования.

Сертификация – документальное подтверждение соответствия продукции определенным требованиям, конкретным стандартам или техническим условиям.

Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, регламентируется в настоящее время постановлением Правительства РФ № 72.9 (с изм. и доп. от 07. 03. 2016 г.). Этот список включает продовольственные товары, товары для детей, косметические и текстильные товары, легковые автомобили, мото-вело-технику и др. Реализация товаров, указанных в постановлении Госстандарта России № 64, без сертификата соответствия установленного образца на территории Российской Федерации запрещена.

Срок действия сертификата на партию товара не устанавливается, он действителен в течение срока годности этого товара.

6. Режимы налогообложения, применяемые субъектами малого предпринимательства

Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами. Этот режим выбирается организациями, планирующими высокий уровень доходности, выставление партнерам счетовфактур с тем, чтобы они могли принять «входной НДС».

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие виды специальных налоговых режимов:

• УСН;

13

•система налогообложения при выполнении соглашений

оразделе продукции;

•система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

•система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Наибольшее распространение в практике хозяйствования субъектов малого предпринимательства получили:

общий налоговый режим;

упрощенная система налогообложения (УСН);

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

7.Особенности проведения аудита субъектов малого

предпринимательства

В соответствии со ст. 5 «Обязательный аудит» Федерального закона № 307 ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принят Государственной Думой ФС РФ) основанием для проведения обязательного аудита является выполнение следующих условий: объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий отчетному году превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн. руб. Таким образом, если значения указанных в законе показателей превышают установленные нормативы, малые предприятия подлежат обязательному аудиту.

Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут проводить инициативные аудиторские проверки, например по требованию банка, у которого малое предприятие намерено получить кредит, а также по инициативе собственников или руководителей, сомневающихся в честности и квалификации своего главного бухгалтера.

14

Особое внимание в процессе проведения аудита субъектов малого предпринимательства уделяется системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, функционирующим в организации. В п. 3.1 стандарта отмечается, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями хозяйствования малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом.

8. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета фактов хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства

Основные требования к ведению бухгалтерского учета состоят в следующем:

1.Ведение бухгалтерского учета только на основании первичных учетных документов, которые должны составляться при проведении хозяйственных операций и соответствовать унифицированным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, а при их отсутствии, разрабатываться самой организацией с наличием обязательных реквизитов; при разработке форм организацией с наличием обязательных реквизитов; при разработке форм документов самостоятельно, образцы их должны быть приложены к Положению об учетной политике.

2.Использование стандартного плана счетов бухгалтерского учета (на основе которого малое предприятие может самостоятельно сформировать свой рабочий план счетов).

3.Обязательное проведение инвентаризации – для проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и документального подтверждения их.

4.Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации:

15

•непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации;

•без каких-либо пропусков и изъятий со своевременной регистрацией на счетах всех операций и результатов инвентаризации;

•путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

5. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

6. Организация раздельного учета:

•имущества, находящегося в собственности данной организации и имущества других юридических лиц, находящегося у нее;

•текущих трат на производство продукции и капитальных вложений.

7. Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства несет руководитель малого предприятия. Он обязан создать необходимые условия для правильной постановки учета.

9. Формирование учетной политики

Учетная политика предприятия — это внутрифирменный документ, совокупность способов ведения бухгалтерского учета

– первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основные требования к учетной политике изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина

16

РФ № 106. Это Положение (как и другие ПБУ) имеет статус российского стандарта бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики, предприятие малого бизнеса должно соблюдать основные требования и допущения.

Обязательные требования учетной политики Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 учетная политика организации

должна обеспечивать требования:

•полноты;

•своевременности;

•осмотрительности, осторожности, консерватизма;

•приоритета содержания перед формой;

•непротиворечивости;

•рациональности.

Требование полноты предусматривает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

10. Формы ведения бухгалтерского учета, применяемые на предприятиях малого бизнеса

Для малых предприятий – юридических лиц – разработаны типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н, в которых сформулированы общие принципы организации бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность применяемых учетных регистров, последовательность и способы записи в них. В качестве учетных регистров используются: книги, карточки, свободные листы, а с компьютеризацией учета – диски, дискеты, магнитные ленты, флэш-накопители и т.п. Формы учета определяются не только видами применяемых учетных регистров, но и технологией обработки информации. Существуют следующие формы учета: мемориально-ордерная; журнал-главная; журнально-ордерная;

17

простая форма учета для малых предприятий; автоматизированная.

Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгалтер по согласованию с руководителем предприятия. Этот выбор зависит от количества операций и объема документооборота, опыта и квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия компьютеров и программного обеспечения, а также от сложившихся традиций на предприятии.

Бухгалтерский учет может быть организован по обычной форме учета: журнально-ордерной, журнал-главная, автоматизированной и т.п.

На предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, может применяться упрощенная форма, которая включаете себя:

1)простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

2)форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

11.Условия и порядок применения упрощенной системы

налогообложения

Условия для применения УСН юридическими лицами и ИП несколько различаются. Общими являются ограничения по числу сотрудников (до 100 человек), остаточной стоимости ОС (до 150 млн руб.) и условие неосуществления ряда видов деятельности. при которых применение УСН является невозможным (п 3 ст 34с 1.2 НК РФ) (с изм. от 03. 07. 2016 г.).

Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков установлен 30-дневный срок с даты, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет, в течение которого они должны подать уведомление в ИФНС. После этого они признается «упрощенцами» с даты постановки на налоговый учет.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком:

18

–Если налогоплательщик работал на УСН в прошлом периоде, то никаких действий ему предпринимать не надо.

–Если налогоплательщик не нарушил условий, дающих право на применение УСН, он может использовать выбранную систему налогообложения до тех пор, пока не подаст в налоговый орган уведомление об отказе от применения УСНО по форме 26.2-3.

–В 2017 г. применять УСН можно до тех пор, пока доходы не превысят 150 млн. руб.

–Перейти на УСН с 2018 г. можно, если доходы за 9 месяцев 2017 года не превысили 112, 5 млн. руб.

В случае, если было допущено нарушение хотя бы одного из обязательных условий для применения УСНО, налогоплательщик теряет право на использование данной системы налогообложения с того квартала, в котором произошло нарушение. С этого момента он переходит на общую систему налогообложения и обязан сообщить об этом в ИФНС путем предоставления сообщения по форме 262-2 до 15 числа следующего за событием квартала (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

При этом вернуться на УСН налогоплательщик сможет не раньше, чем через год после утраты права на ее применение.

12.Условия и порядок применения единого налога на

вмененный доход

Применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом по ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

19

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью по ЕНВД иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности по ЕНВД и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности по ЕНВД осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

ЕНВД будет действовать до 2021 года. Ранее его планировали отменить с 2018 г.

13. Объект налогообложения и налоговая база

Согласно пункту 1 статьи 38 Налогового Кодекса (с изм. и доп. на 01. 01. 1917 г.), объектом налогообложения является: реализация товара (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющие стоимостную количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с положениями Налогового Кодекса.

Объект налогообложения часто дает название самому налогу (например, транспортный налог, налог на доходы физических лиц т.п.).

Налоговая база. В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Налогового Кодекса (с изм. и доп. на 01. 01. 2017 г.) налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Общие вопросы исчисления налоговой базы закреплены в статье 54 Налогового Кодекса.

20