Учет на предприятиях малого бизнеса. Справочное пособие

Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода на основе данных регионов бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Названый порядок распространяется на налогоплательщиков-организации.

Согласно правилу, изложенному в пункте 2 статьи 54 Налогового Кодекса (с изм. и доп. на 01. 01. 2017 г.), индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогом каждого периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке определенном Министерством финансов РФ.

Остальные налогоплательщики – физические лица – исчисляют налоговую базу на основе получаемых в уставленных случаях от организаций и (или)физических лиц сведений о суммах, выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам (пункт 3 статьи 54 Налогового Кодекса). К примеру, если налогоплательщик – физическое лицо – получил доход от организации, то его доход определяется на основании справки по форме 2-НДФЛ, а если он получил доход от другого физического лица, тогда на основании декларации 3-НДФЛ и приложенной к ней копии расписки или иного платежного документа.

14. Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при общем режиме налогообложения

Если малое предприятие находится на общем режиме налогообложения, оно обязано вести:

1)бухгалтерский учет;

2)налоговый учет.

21

Если малое предприятие находится на общем режиме налогообложения, оно должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом РФ.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствующем порядке. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения.

Налоговый учет выделился в самостоятельный вид учета после ввода в действие гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В обязанности субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление в бюджет: налога на прибыль организаций (гл. 25), налога на добавленную стоимость (гл. 21), налога на имущество, акцизов (гл. 22), налога на доходы физических лиц (гл. 23), единого социального налога (гл. 24), налога на добычу полезных ископаемых (гл. 26).

15.Методические основы ведения бухгалтерского учета

Методологическую основу организации бухгалтерского

учета составляет система способов и определенных приемов, используемых для отражения объектов бухгалтерского учёта.

Метод как совокупность приемов достижения какой-либо цели, можно рассматривать относительно любой деятельности, как практической, так и научной. Однако, говоря о методе, всегда имеется в виду, что это именно система, т. е. упорядоченная последовательность отдельных приемов, а не какие-либо случайные способы, действия.

Бухгалтерский учет на малом предприятии, избравшем общий режим налогообложения, должен осуществляться в соответствии с существующей нормативно-законодательной базой: Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

22

отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также с учетом Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н (далее – Типовые рекомендации). Типовые рекомендации до определенной степени облегчают малым предприятиям задачу ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с Типовыми рекомендациями, малое предприятие, при учете доходов и расходов, может использовать как метод начисления, так и кассовый метод, согласно которому доходы и Расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их оплаты. Избранный метод фиксируется в учетной политике.

16. Бухгалтерский учет операций, связанных с изготовлением продукции

Учет готовой продукции регулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от № 44н, зарегистрировано в Минюсте России № 2806.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

-правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции в местах хранения организации;

-контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения и на всех этапах движения;

-контроль выполнения планов выпуска и реализации готовой продукции;

-своевременное выявление невостребованных позиций готовой продукции с целью их возможной модернизации или снятия с производства:

-выявление рентабельности всего ассортимента готовой продукции.

23

Бухгалтерский учет операций, осуществляемый в рамках этого направления, предполагает использование малым предприятием как минимум счетов 01, 02, 10, 20, 43, 69, 70, 90,

99.

17.Бухгалтерский учет внеоборотных активов

Квнеоборотным активам относятся основные средства и нематериальные активы. Последние на балансе малых предприятий числятся редко. Поэтому остановимся, в первую очередь, на порядке ведения бухгалтерского учета основных средств. Он регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

В соответствии с указанными документами признание имущества организации объектами основных средств возможно при единовременном выполнении следующих условий:

а) использование актива в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

б) использование актива в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) не предполагается последующая перепродажа данного актива;

г) способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Учет поступления основных средств документируется актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (форма № ОС-1), актом о приемкепередаче групп объектов основных средств (форма № ОС-16), актом о приемке (поступлении) оборудования (форма № ОС-14).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается собственный инвентарный номер.

24

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Она представляет собой сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за вычетом налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Для учета объектов основных средств предназначен активный счет 01 «Основные средства», по дебету которого записывается информация о первоначальной стоимости основных средств и их дооценке, по кредиту – данные о выбытии основных средств и их уценке.

Объекты основных средств могут приобретаться за плату, поступать в качестве вклада в уставный капитал, по договору мены и т.д.

18.Бухгалтерский учет материалов

Вналоговом и бухгалтерском учете существует понятие «товарно-материальные ценности». К товарно-материальным ценностям относятся материалы, продукция собственного производства, товары.

Бухгалтерский учет материалов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Оно утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Всостав материалов включаются также инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы труда, включаемые в состав средств в обороте, которые служат менее года. При отпуске таких предметов в производство, их стоимость сразу списывается на материальные затраты.

Единица бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. В зависимости от характера материалов, порядка их приобретения и использования, их единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Учет материалов должен обеспечивать формирование полной и

25

достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет поступления материалов на предприятие осуществляется с использованием следующих унифицированных форм первичной документации: доверенность (форма № М-2), приходный ордер (форма № М-4), акт о приемке материалов (форма № М-7). В расчетах за приобретенные материальные ценности применяются: товарно-транспортная накладная (форма 1-Т), счет-фактура, банковские расчетноплатежные документы, приходный и расходный кассовые ордера

ит. д.

19.Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по социальному страхованию и

обеспечению

Согласно Трудовому кодеку РФ, организация

самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. При этом в пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена разная система оплаты труда.

Системы оплаты труда в РФ:

Повременная (тарифная) система оплаты груда – оплата производится за фактически отработанное время, независимо от результатов работы. В основе расчета – оклад или тариф. Различают простую повременную и премиальную повременную.

Сдельная система оплаты труда - оплата производится за объем выполненных работ независимо от потраченного времени. В основе расчета – сдельные расценки.

Комиссионная система оплаты труда – оплата производится в размере процента от выручки организации. Различают комиссионную оплату с применением минимального оклада и без применения минимального оклада.

Заработная плата сотрудникам малого предприятия может начисляться в различных формах. Для оплаты труда управленческого персонала, как правило, применяется повременная форма оплаты труда.

26

При сдельной форме оплаты труда заработная плата определяется исходя из установленного размера оплаты труда за каждую изготовленную единицу продукции, выполненных работ (сдельных расценок) и количества произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ). Сдельная форма оплаты труда имеет разновидности: прямая сдельная, сдельнопрогрессивная, сдельно-премиальная.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии с Типовыми рекомендациями, в случае небольшого числа хозяйственных операций субъект малого предпринимательства может вести лишь один затратный калькуляционный счет – счет 20 «Основное производство». В этом случае вся сумма заработной платы, начисленная в организации, будет отражаться записью:

Дт сч. 20 «Основное производство».

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

20. Порядок ведения налогового учета

Порядок ведения налогового учета фиксируется в налоговой учетной политике, к которой прилагаются и формы налоговых регистров, используемые предприятием.

Обязательными элементами этих форм в соответствии со ст. 313 НК РФ должны быть:

наименование;

период (дата) составления;

измерители операции в натуральном и денежном выражении;

наименование хозяйственной операции;

подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление налогового регистра.

Все остальное – на усмотрение организации Формирование регистров налогового учета значительно

упрощается, если предприятие использует какую-либо автоматизированную бухгалтерскую программу.

27

Значительно сложнее вести бухгалтерский учет вручную или с частичной автоматизацией, можно воспользоваться и наработками налоговых органов, которые появились на сайте МНС России еще в декабре 2001 г. Там была дана система налоговых регистров, которая, по мнению налоговиков, полностью обеспечивает ведение налогового учета в организации. Однако эти регистры официально утверждены не были, поэтому могут применяться налогоплательщиками на свой страх и риск.

21. Особенности ведения учета на малых предприятиях при специальных режимах налогообложения

Если малое предприятие находится на общем режиме налогообложения, оно обязано вести:

1 бухгалтерский учет;

2 налоговый учет.

В соответствии с Типовыми рекомендациями, малое предприятие, при учете доходов и расходов, может использовать как метод начисления, так и кассовый метод, согласно которому доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их оплаты. Избранный метод фиксируется в учетной политике.

Специальный налоговый режим — УСН Малые предприятия, находящиеся на специальном

налоговом режиме (УСН), освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Однако, как свидетельствует практика, эту возможность предприятия используют редко по ряду причин:

1. Субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налогового агента. Они должны вести учет доходов работников, исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, а также вести учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов – их начисление и уплату по каждому конкретному работнику. Кроме того, они

28

обязаны представлять отчетность по перечисленным налогам и взносам.

2.Без ведения бухгалтерского учета невозможно получить информацию о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками, дебиторской и кредиторской задолженности, отгруженной, но не оплаченной продукции и т.п. Более того, если в течение года доход малого предприятия превысит 20 млн. руб. или предприятие примет решение через год вернуться к обычной системе налогообложения (что на практике встречается часто), бухгалтерский учет придется восстанавливать.

3.В случае выплаты дивидендов придется определять сумму прибыли и сумму чистых активов, что без учета и выведения остатков по счетам и определения финансовых результатов сделать невозможно. Целесообразно бухгалтерский учет организовать по упрощенной системе в соответствии с Методическими рекомендациями для субъектов малого предпринимательства.

Упрощенная система налогообложения является одним из специальных налоговых режимов, действующих на сегодняшний день в Российской Федерации. Данная система налогообложения регулируется главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основной целью введения такого специального налогового режима как упрощенная система налогообложения (далее УСН), было снижение налогового бремени на субъекты малого и среднего предпринимательства, максимальное упрощение определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиками, перешедшими на этот налоговый режим.

Упрощенный налоговый режим, регулируемый главой

26.2НК РФ, среди всех действующих специальных налоговых режимов носит самый демократичный характер, так как его применение носит добровольный характер и распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, то есть заменяет собой общий режим налогообложения.

29

22. Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, при котором величина единого налога не зависит от реальных доходов фирмы (предпринимателя). Она определяется размером установленного Налоговым кодексом дохода, вмененного налогоплательщику.

ЕНВД как спецрежим применяется не на всей территории России. Поскольку принять решение о его введении на определенной территории вправе только представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) является обязательным. Это означает, что у субъектов малого предпринимательства отсутствует право выбора: переходить на указанный налоговый режим или нет. Малые предприятия, осуществляющие виды деятельности, переведенные решениями представительных органов власти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности. В случае оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозной и разносной розничной торговли или размещения рекламы на транспортных средствах – по месту нахождения малого предприятия в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного на данной административной территории.

Уплата предприятиями малого бизнеса ЕНВД заменяет уплату налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и единого социального налога

30