Управленческий учет. Методы учета затрат. Учебное пособие

Основными называют затраты, составляющие основу технологического процесса (расход сырья, материалов на технологические нужды, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др.).

К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством, управлению предприятием и др.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретных видов готовых изделий, выполненной работы, оказанной услуги (сырье, материалы, составляющие их основу, заработная плата рабочих, занятых их производством).

Они могут быть прямо включены в их себестоимость по данным учетных регистров, составленным по первичным документам.

Под косвенными понимают расходы, носящие общий для производства нескольких видов продукции характер (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др.). Такие расходы включаются в себестоимость косвенным путем на основе установленных па предприятии методологических приемов распределения.

Для определения себестоимости продукции (работ, услуг) и оценки финансовых результатов организации применяется также группировка затрат на входящие и истекшие.

Входящими затратами являются приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые должны принести доход в будущем (в контексте принятия управленческих решений – на перспективу). Такие затраты отражаются в балансе в разделе «Оборотные активы» как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары.

Истекшие затраты – это израсходованные ресурсы, которые уже принесли доход в отчетном периоде. Такие затраты

11

отражаются в отчете о прибылях и убытках по статье «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)».

По единству состава затраты бывают одноэлементными и комплексными (состоящими из нескольких экономических элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Затраты на продукт включаются в производственную себестоимость произведенной продукции и состоят из прямых затрат труда, основных материалов и общепроизводственных накладных расходов. Они связаны с конкретными единицами продукции, могут быть частично отнесены на счета «Незавершенное производство», «Готовая продукция», «Товары на складе» или «Товары отгруженные». Такие затраты будут отражаться в балансе до тех пор, пока не будут реализованы. Таким образом, они участвуют

впроцессе исчисления прибыли позже их фактического осуществления. Поэтому затраты на продукт часто называют запасоемкими.

Затраты на период связаны с движением физических единиц готовой продукции, они относятся к конкретному отчетному периоду. Такие затраты не включаются в оценку запасов, а сразу списываются в дебет счета реализации, уменьшают доход, полученный за данный период, и отражаются

вотчете о прибылях и убытках. К затратам на период относятся коммерческие и административные расходы. Большая часть коммерческих расходов (счет 44 «Расходы на продажу») сразу списывается на реализацию, а административные расходы (счет 26 «Общехозяйственные расходы») в зависимости от выбранной предприятием учетной политики могут распределяться между единицами готовой продукции или считаться затратами периода.

По периодичности возникновения различают затраты текущие и единовременные. Текущие связаны с производством и продажей продукции данного периода, единовременные – с подготовкой производства (освоением новой продукции), резервированием затрат на оплату отпусков и т. п.

12

1.3. Классификация затрат для принятия управленческих решений

Для эффективного управления производством и принятия управленческих решений затраты могут подразделяться на следующие группы: переменные и постоянные, релевантные и нерелевантные, альтернативные, безвозвратные, маржинальные и дифференциальные.

По отношению к изменениям объема производства различают переменные и постоянные затраты.

К переменным относят затраты, величина которых изменяется в зависимости от изменений объема производства. При росте выпуска продукции растет сумма переменных издержек, и наоборот. Рост переменных издержек при увеличении объема производства может быть прямо пропорциональным (линейным); более быстрым, чем рост объемов производства; менее быстрым, чем рост объемов производства. На единицу продукции переменные расходы остаются постоянной величиной. К переменным расходам относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объема производства. Но рассчитанные на единицу продукции они изменяются пропорционально изменению объема производства. К постоянным расходам относят большую часть общепроизводственных и общезаводских расходов (арендные и страховые платежи, амортизационные отчисления и др.).

Классификация затрат на постоянные и переменные весьма условна:

–постоянные затраты подвержены изменениям при значительном колебании объема производства;

–переменные расходы на единицу продукции могут не оставаться фиксированной величиной, а также несколько изменяться под воздействием различного рода организаци- онно-технических мероприятий.

13

В отечественной учетной практике чаще применяются термины «условно-переменные расходы» и «условно-посто- янные расходы».

По степени значимости затраты и доходы делятся на:

1)релевантные затраты и доходы – это будущие затраты

идоходы, которые учитываются при принятии конкретного решения и величина которых зависит от принимаемого решения;

2)нерелевантные – это расходы и доходы, величина которых не зависит от принимаемого решения и не учитываются при принятии решения.

При принятии решений в случае ограниченности ресурсов большое внимание уделяется альтернативным издержкам, которые характеризуют возможности, от которых отказываются при выборе какого-либо альтернативного решения, и представляют собой упущенную выгоду.

В результате принятого ранее решения могли быть понесены затраты, которые не могут быть изменены никаким решением в будущем. Такие затраты называют безвозвратными и при принятии новых решений в расчет не принимают.

Любые затраты, которые имеют место при каком-либо альтернативном выборе, но отсутствуют в целом или частично при другой альтернативе, называются дифференциальными. Они представляют собой величину, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных вариантов. Дифференциальные затраты и доходы могут возникать и при изготовлении или продаже дополнительных единиц продукции. Такие затраты и доходы на единицу продукции называются маржинальными.

Налоговые и приравненные к ним издержки – это:

–затраты на исчисление и уплату налогов и приравненных к ним платежей;

–издержки ненадлежащего исполнения налоговых обязательств;

–издержки налогового планирования;

–затраты, связанные с налоговыми проверками.

14

1.4. Классификация затрат для осуществления планирования

и контроля

Система контроля и регулирования – это коммуникационная сеть, которая предполагает управление производственной деятельностью в целом и затратами в том числе.

Для осуществления контроля и регулирования уровня издержек применяется следующая классификация затрат: контролируемые и неконтролируемые, регулируемые и нерегулируемые, производительные и непроизводительные.

Расходы, не зависящие от деятельности менеджеров предприятия, классифицируются как неконтролируемые. Расходы считаются контролируемыми, если они регулируются на определенном управленческом уровне. Руководство предприятием в целом и управление производством подразумевают процесс принятия текущих решений на разных уровнях управления.

Во главе каждого подразделения должен стоять руководитель, который несет ответственность за возникающие издержки производства (центр ответственности). Для того чтобы оценить и проконтролировать деятельность менеджера такого подразделения, целесообразно деление затрат на регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемыми считаются затраты, которые регистрируются по центрам ответственности. Их величина зависит от возглавляющего центр менеджера.

Затраты, на величину которых менеджер влиять не имеет возможности, называются нерегулируемыми.

Степень регулируемости затрат зависит:

–от специфики каждого конкретного предприятия;

–длительности периода времени, за который определяется их величина;

–полномочий управленческого персонала, принимающего решения. Необходимо соблюдение следующих двух условий: зона ответственности каждого руководителя должна

15

быть четко определена, за каждый понесенный вид затрат должен отвечать только один руководитель.

Для оценки управленческой деятельности расходы классифицируют по целесообразности. К производительным относят оправданные или целесообразные для данного производства затраты. Непроизводительные затраты – это расходы, понесенные в результате недостатков в технологии и организации производства (брак, простои, недостачи и порча материалов, полуфабрикатов и т. д.).

Контрольные вопросы

1.Каковы место и роль управленческого учета в системе бухгалтерского учета?

2.Перечислите причины возникновения управленческого учета.

3.Расскажите об особенностях развития управленческого учета в России.

4.Каковы общие черты и основные различия управленческого и финансового учета?

5.Что представляет собой калькуляционный учет, автономная и интегрированная системы управленческого учета?

6. В чем проявляется взаимовлияние финансового

иуправленческого учета?

7.Перечислите стадии развития систем учета затрат.

8.Какова роль информации в управленческом учете?

9.Охарактеризуйте управленческий учет и функции управления.

10.В чем заключается роль бухгалтера в области управленческого учета?

11.Дайте определения понятий «издержки», «затраты»

и«расходы».

12.Охарактеризуйте расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

13.По каким направлениям классифицируются затраты в управленческом учете?

16

14.Приведите примеры классификаций затрат по каждому направлению.

15.В чем заключаются различия в подходах российского

изарубежного учета к классификации затрат?

16.Каким образом проявляется взаимосвязь учета затрат с калькулированием себестоимости продукции, работ, услуг?

17.Раскройте сущность и перечислите виды калькуляций.

18.Что относится к объектам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции?

19.Какие калькуляционные единицы вы знаете?

20.Дайте определение релевантным затратам и доходам.

Распределить накладные расходы по следующим базам:

1)зарплата основных рабочих;

2)материалы;

3)накладные расходы.

Определить себестоимость продукции и выбрать наиболее оптимальный вариант.

Задача 2. Компания может производить 10 000 единиц продукции, однако в настоящее время она работает на 70 % своей производственной мощности и выпускает 7000 еди-

17

ниц. Цена (выручка) и затраты на производство и реализацию представлены в табл. 1.

Таблица 1

Выручка и затраты на производство и реализацию продукции

Из региона, в котором данная компания не осуществляет продажу своей продукции, поступило предложение на поставку 2000 единиц продукции по цене 12 усл. ден.ед. за единицу. Предлагаемая цена гораздо ниже обычной продажной цены (20 усл. ден.ед./ед.), более того, она даже ниже совокупных затрат (15 усл. ден.ед./ед.). Дать обоснованные рекомендации руководству о необходимости принятия или отклонения предложения о поставке.

Задача 3. Предприятие производит три вида продукции: А, В и С. В табл. 2 представлен отчет о прибылях и убытках, составленный как по предприятию в целом, так и по каждому продукту отдельно.

Стоит ли продолжать выпуск продукта С или следует закрыть данную производственную линию? Сформулировать обоснованное заключение.

18

ГЛАВА 2. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

2.1. Позаказный метод

Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется в случае, когда произведенный продукт легко идентифицируется. Иными словами, его характеристики

икачество могут быть точно определены. При этом продукт производится в установленном количестве, то есть в виде заказа или партии.

Позаказный метод находит применение в единичном

имелкосерийном производстве. Его используют в машиностроении, строительстве, в опытных и вспомогательных производствах, а также в издательской деятельности, рекламных, аудиторских, консалтинговых компаниях. Одним словом, там, где организации работают на заказ.

Сущность метода заключается в накоплении затрат по каждому заказу, то есть объектом калькулирования себестоимости является заказ. Общая сумма затрат по заказу рассчитывается после завершения всех работ по нему. Если заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость и является суммой всех затрат по заказу. Если в заказ входят несколько изделий, то себестоимость одного изделия определяется путем деления всей суммы затрат на количество единиц заказа.

Порядок применения позаказного метода можно изобразить в виде рис. 4.

На этапе планирования производится координация работы всех подразделений, участвующих в выполнении заказа, определяются центры возникновения затрат. Разработанный производственный график уточняет операции, выполняемые каждым подразделением.

19

Рис. 4. Этапы применения позаказного метода

Для отражения затрат, произведенных при выполнении заказа, открывается карточка заказа. В ней содержится информация о номере заказа, количестве единиц продукции, время изготовления заказа. Каждая карточка имеет свой номер. Он необходим для идентификации прямых материальных и трудовых затрат при отнесении их на определенный заказ в процессе его выполнения. Накладные расходы, например на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, в конце отчетного периода распределяются по заказам. Таким образом, пока заказ не выполнен, сумма накопленных по нему затрат на конец отчетного периода составляет величину незавершенного производства по данному заказу на эту дату.

В карточке заказа могут содержаться дополнительные сведения о продажных ценах, наименование покупателя и т. д.

Общехозяйственные затраты по заказам не распределяются, так как этот вид затрат практически не связан с производством заказов, поэтому их учет в себестоимости заказа представляется нецелесообразным.

Завершающим этапом применения позаказного метода является составление отчета о себестоимости заказа. Указанный отчет позволяет проанализировать состав затрат, сформировавших себестоимость заказа, оценить расходы, произведенные подразделениями при его выполнении, а также сравнить производство различных изделий (заказов).

Рассмотрим пример применения позаказного метода для расчета себестоимости продукции.

20