Управленческий учет. Методы учета затрат. Учебное пособие

Пример. Фирма «УТР» получила заказы на изготовление продукции А и продукции Б. Количество продукции А составляет 6 шт., продукции Б – 5 шт. Производство обоих заказов занимает три месяца.

Ворганизации был составлен производственный план

иоткрыты карточки заказов на два вида продукции.

Впроцессе выполнения заказов были произведены прямые затраты, приведенные в табл. 3.

В качестве базы распределения накладных расходов на предприятии приняты трудовые расходы. В табл. 4 показано распределение общепроизводственных расходов в конце каждого месяца.

На каждый заказ была открыта карточка (табл. 5, 6).

21

Таблица 5

Карточка заказа № 1

Таким образом, на конец первого месяца величина незавершенного производства для изделия А составила 108 000 руб., для изделия Б – 102 000 руб.

Суммы незавершенного производства составили на конец второго месяца для изделия А – 198 000 руб. (108 000 +

+90 000), для изделия Б – 192 000 руб. (102 000 + 90 000).

Втретьем месяце после выполнения заказов их карточки были закрыты.

По данным, отраженным в карточках, были составлены отчеты о себестоимости каждого заказа (табл. 7, 8).

22

Анализ затрат по каждому из выполненных заказов позволяет выявить рентабельные заказы, определить цены продаж на будущее.

Применение позаказного метода дает возможность сравнить затраты по одному и тому же изделию (заказу), произведенные в разное время.

Однако позаказный метод требует детализации данных, а это связано с определенными процедурами по сбору и обработке информации. Поэтому применение данного метода является достаточно трудоемким.

2.2. Попроцессный метод

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, выпускающих однородную продукцию или имеющих непрерывный произ-

23

водственный процесс. Обычно это серийное и массовое производство.

Попроцессный метод, как правило, используется в металлургической, химической, текстильной, пищевой промышленности.

В отличие от позаказного метода затраты собираются не по заказу, а по отдельным этапам технологического процесса, которые, как правило, выполняются в определенных цехах или подразделениях. Поэтому объектом калькуляции является часть технологического процесса, то есть цех или подразделение.

Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы произведенных затрат, понесенных цехом (подразделением) за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенной за этот промежуток.

Общим и в том, и другом методе является отнесение на продукцию материальных, трудовых и накладных расходов. Выпущенная готовая продукция первого цеха является незавершенным производством следующего цеха, где она подвергается соответствующей обработке. И так до тех пор, пока все этапы технологического процесса не будут завершены и не будет получена готовая продукция. Таким образом, затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, потребленных в этом цехе, и полуфабрикатов (переданных затрат), полученных из предыдущего цеха.

Представим порядок применения попроцессного метода в виде рис. 5.

На этапе планирования происходит разделение технологического процесса на цехи, которые, как правило, являются центрами затрат.

По каждому цеху собираются материальные, трудовые и накладные расходы, которые были произведены за определенный промежуток времени. Для определения себестоимости единицы продукции необходимо знать количество про-

24

изведенной продукции. Но кроме готовой продукции в цехе существует продукция, которая завершена частично.

Рис. 5. Этапы применения попроцессного метода

Для точного определения выпуска продукции количество продукции измеряется в условных единицах. Количество условных готовых изделий равно сумме общего количества полностью завершенных изделий и условного количества изделий в незавершенном производстве. Например, при наличии в незавершенном производстве 10 ед. и степени их завершенности 60 % условное количество единиц в незавершенном производстве равно 6 (10 60 %).

Распределение накладных затрат, в отличие от позаказного метода, происходит по цехам, а не по заказам.

Отчет о себестоимости продукции составляется на основе учетных записей за определенный период времени как в целом по предприятию, так и по каждому цеху. В отчете о себестоимости отражаются материальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Период устанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет

25

служит также для определения суммы передаваемых затрат из цеха в цех.

Калькулирование затрат при попроцессном методе может осуществляться методом усреднения или методом ФИФО. Различие этих методов состоит в том, что при методе усреднения незавершенное производство на начало периода игнорируется. Предполагается, что количество продукции в незавершенном производстве на начало периода входит в состав начатых и законченных изделий за отчетный период.

Метод ФИФО основан на предположении, что незавершенная на начало периода продукция будет завершена, причем до того, как новые изделия поступят в обработку. Отличием этого метода от предыдущего является предпосылка о том, что продукция в незавершенном производстве на начало периода обрабатывается первой. Таким образом, при расчете условных единиц выпуска продукции учитываются условные единицы в незавершенном производстве на начало месяца. При методе ФИФО учитываются только те расходы, которые произведены в текущем периоде.

Более подробно применение обоих методов рассмотрим на примерах. Но прежде отметим, что метод усреднения является более простым по сравнению с методом ФИФО, однако использование метода ФИФО дает более точный результат.

Пример (метод усреднения). ООО «Крафтер» занимается массовым производством некой продукции и имеет два цеха.

Вцехе А производится штамповка, во цехе Б – обработка. Основные материалы отпускаются в производство в цехе А.

Впроцессе производства к затратам на материалы добавляются трудовые и накладные расходы в обоих цехах. Готовые полуфабрикаты из цеха А передаются в цех Б. После обработки в цехе Б готовая продукция передается на склад предприятия.

Определим себестоимость полуфабрикатов, которые будут переданы из цеха А в цех Б и стоимость незавершенного производства в цехе А на конец отчетного периода. В данном случае он равен месяцу.

26

Задачу следует решать поэтапно:

1)расчет количества продукции, прошедшей через цех

Аза отчетный месяц;

2)расчет выпуска продукции за отчетный месяц в цехе

Ав условных единицах;

3)определение себестоимости единицы продукции;

4)распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец месяца в цехе А.

Данные по цеху А, полученные за месяц, представлены в табл. 9.

Таблица 9

Отчет по цеху А

вцехе А, равно 13 600 шт. (1200 + 12 400);

–количество продукции в цехе А на конец месяца составляет 13 600 шт. (11 300 + 2300).

27

2. Расчет выпуска продукции в цехе А в условных единицах оформлен в виде табл. 10.

При расчете будем считать, что все материальные расходы уже произведены. В процессе производства были добавлены трудовые и накладные расходы. Процент завершенности показывает, какая часть добавленных расходов, необходимых для доведения продукта до состояния готовности, произведена в цехе за отчетный период. Иными словами, пересчет количества единиц продукции в незавершенном производстве на конец месяца в условные единицы позволяет определить, на какое количество готовой продукции были произведены добавленные расходы, относящиеся к незавершенному производству на конец месяца. В данном примере количество условных единиц в незавершенном производстве на конец месяца составит 1610 (2300 70 %).

Таблица 10

Выпуск продукции в цехе А в условных единицах

3. Определим себестоимость единицы продукции в разрезе материальных и добавленных затрат.

Сначала определим размер материальных расходов в себестоимости единицы продукта. Она равна сумме материальных затрат по незавершенному производству на начало месяца и текущих материальных затрат за месяц, деленной на количество условных единиц по материальным затратам:

6,03 руб. = (12 000 руб. + 70 000 руб.) : 13 600 шт.

28

По добавленным затратам себестоимость будет равна сумме этих затрат в незавершенном производстве на начало месяца и произведенным затратам в течение месяца, деленной на соответствующее количество условных единиц по добавленным затратам. Она составит

34, 62 руб. = (20 000 руб. + 220 000 руб. +

+17 000 руб. + 190 000 руб.) : 12 910 шт.

Врезультате себестоимость единицы продукции в цехе

Аравна 40,65 руб. (6,03 + 34,62).

4. Распределим затраты между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец месяца в цехе А.

Сначала определим себестоимость полуфабрикатов, переданных из цеха А в цех Б. Она равна 459 345 руб. (40,65 руб.11 300 шт.).

По незавершенному производству необходимо снова учесть степень завершенности. Таким образом, материальные затраты в незавершенном производстве составят 13 869 руб. (6,03 руб. 2300 шт.), а по добавленным затратам – 55 738 руб. (34,62 руб. 1610 шт.).

Общая сумма незавершенного производства на конец месяца в цехе А составит 69 607 руб. (13 869 + 55 738).

Если сложить себестоимость готовых полуфабрикатов и незавершенного производства на конец месяца в цехе А, то полученная величина будет равна общей сумме затрат цеха А за месяц:

529 000 (459 345 + 69 607) = 529 000 (49 000 + 480 000).

Все расчеты отражаются в отчете о себестоимости по цеху А.

Пример (метод ФИФО). Условия предыдущего примера дополним показателем степени завершенности для продукции, находящейся в незавершенном производстве на начало месяца. Он равен 70 %.

29

Этапы расчета при методе ФИФО будут такими же, как

ипри методе усреднения.

1.Определим количество единиц, прошедших через

цех А.

Основываясь на особенностях метода ФИФО, рассчитаем количество продукции, находящейся в обработке в цехе А. Оно равно 13 600 шт. (1200 + 12 400).

При расчете количества продукции, находящейся в цехе А на конец месяца, учтем, что первыми обрабатываются единицы продукции в незавершенном производстве на начало месяца, а именно 1200 шт., следовательно, после них обрабатываются следующие 10 100 шт. (11 300 – 1200). Таким образом, количество единиц в цехе А на конец месяца составляет 13 600 шт. (1200 + 10 100 + 2300).

2.Рассчитаем в условных единицах выпуск продукции по цеху А за месяц.

Основное отличие метода ФИФО от метода усреднения проявляется именно на втором этапе.

Количество условных единиц выпуска продукции за период равно сумме условных единиц в незавершенном производстве на начало периода, количества готовой продукции, начатой и законченной за отчетный период, и условных единиц в незавершенном производстве на конец периода.

Рассчитаем количество условных единиц в незавершенном производстве на начало месяца в цехе А. Материальные затраты уже были произведены в предыдущем отчетном периоде. Поэтому в затраты текущего месяца они уже не включаются. Для завершения продукции, находящейся в незавершенном производстве на начало месяца, необходимо произвести трудовые и накладные расходы. Так как степень завершенности указанной продукции составляет на начало месяца 70 %, то цех А должен понести оставшиеся 30 % (100 – 70) трудовых и накладных затрат. Таким образом, количество условных единиц в не-

30