Управленческий учет. Методы учета затрат. Учебное пособие

завершенном производстве на начало месяца в цехе А составит 360 шт. (1200 шт. 30 %).

Количество начатых и законченных единиц продукции, как уже было определено выше, равно 10 100 шт.

Количество условных единиц в незавершенном производстве на конец месяца в цехе А определяется так же, как и при использовании метода усреднения, и составляет по материальным затратам 2300 шт., по добавленным – 1610 шт. Результаты расчетов представлены в табл. 11.

Сопоставив данные табл. 10 с данными табл. 11, можно увидеть разницу полученных результатов при использовании одного и другого метода. Это повлияет на дальнейшие результаты.

3. Определим себестоимость единицы продукции (табл. 12).

31

и незавершенным производством на конец месяца в цехе А. На этом этапе метод ФИФО также имеет свои особен-

ности. Дело в том, что стоимость передаваемой продукции из цеха А в цех Б состоит из двух слагаемых: из стоимости продукции, передаваемой из незавершенного производства на начало отчетного периода, и стоимости продукции, начатой и законченной в текущем отчетном периоде.

Стоимость продукции, передаваемой из цеха А в цех Б из начальных запасов незавершенного производства, тоже складывается из двух составляющих. Во-первых, это сумма расходов, понесенных цехом А в прошлом отчетном периоде. В нашем примере это общая сумма остатка незавершенного производства на начало месяца, которая составляет 49 000 руб. Во-вторых, это расходы текущего периода, связанные с доработкой продукции в незавершенном производстве, которые цех произвел в текущем периоде. Размер этих расходов составляет 12 240 руб. (34 руб. 360 шт.).

Таким образом, стоимость переданной продукции из незавершенного производства на начало месяца равна 61 240 руб. (49 000 + 12 240).

Стоимость продукции, начатой и законченной в отчетном месяце в цехе А, составляет 400 465 руб. (10 100 шт.39,65 руб.).

Таким образом, сумма переданных цехом А в цех Б затрат равна 461 705 руб. (61 240 + 400 465).

32

Теперь определим размер незавершенного производства на конец месяца. Он рассчитывается так же, как и при методе усреднения. Материальные расходы принимаются полностью и равны 12 995 руб. (5,65 руб. 2300 шт.). Трудовые и накладные учитываются по степени завершенности. Их сумма составляет 54 740 руб. (34 руб. 1610 шт.). Итого сумма незавершенного производства на конец месяца составит 67 735 руб. (12 995 + 54 740).

Если сложить стоимость переданных полуфабрикатов из цеха А в цех Б и стоимость незавершенного производства на конец месяца, то получится сумма расходов, понесенных цехом А в отчетном месяце, плюс стоимость незавершенного производства на начало отчетного месяца в этом цехе:

529 000 руб. (480 000 + 49 000) =

=529 000 руб. (461 705 + 67 735).

Вотчете о себестоимости отражаются все произведенные расчеты.

Говоря о преимуществах попроцессного метода, надо сказать, что процесс формирования информации о затратах при его использовании является менее трудоемким по сравнению с позаказным методом. Кроме того, информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, является более прозрачной. Распределение накладных расходов по цехам производится более точно.

К недостаткам попроцессного метода можно отнести неточность расчетов, полученных при усредненном методе, если продукция является недостаточно однородной. Применение показателя степени завершенности также влечет за собой неточность оценки незавершенного производства, которая влияет на расчеты на последующих процессах.

Разновидностью попроцессного метода является попередельный метод. Позаказный и попроцессный методы можно использовать совместно с нормативным методом учета затрат, а также с методами полного учета затрат или директ-костинг.

33

2.3. Нормативный метод

Нормативный метод калькулирования (standart costing) удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций, например при механической сборке в автомобильной, обувной, швейной промышленности. Применение позаказного и попроцессного методов, как правило, на таких предприятиях нецелесообразно.

Обычно эти предприятия имеют массовый, крупносерийный и мелкосерийный характер производства.

Объектом калькулирования является изделие или группа однородных изделий.

Применение нормативного метода основано на предварительном составлении нормативной калькуляции по действующим нормам, учете изменений норм и отклонений от действующих норм.

Порядок применения нормативного метода можно представить в виде рис. 6.

Рис. 6. Этапы применения нормативного метода

Прежде чем начать производство, необходимо разработать нормы расхода материалов, нормы трудоемкости, ценовые нормативы, нормы накладных расходов и т. д. На основе

34

этих норм составляется нормативная калькуляция на каждую деталь или группу однородных деталей. Далее составляется калькуляция узлов, агрегатов и т. д. В итоге получается нормативная калькуляция всего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтому калькуляция составляется в пределах производственной себестоимости.

Пример расчета нормативной калькуляции. ООО «Санрайз» производит товары для пляжного отдыха, в том числе шезлонги. Для производства шезлонгов были разработаны следующие нормы:

1)нормативные затраты древесины – 15,3 кг на один шезлонг;

2)нормативная цена за древесину – 550 руб. за кг;

3)нормативная цена на подвижной механизм – 156 руб. за шт.;

4)нормативные трудозатраты – 1,2 ч в цехе и 0,5 ч в сборочном цехе;

5) норматив оплаты труда – 190 руб. за час в цехе

и220 руб. в сборочном цехе;

6)нормативный коэффициент накладных расходов – 120 руб. на час трудозатрат.

Рассчитаем нормативную себестоимость одного шезлонга (табл. 13).

35

На этапе производства ведется учет изменения норм. Нормы могут измениться как на начало отчетного периода, так и в течение него.

Изменение норм в течение отчетного периода влечет за собой пересчет остатков незавершенного производства. Такой пересчет производится и тогда, когда нормы меняются с начала месяца. Это необходимо для того, чтобы нормативная стоимость незавершенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам для следующего отчетного периода.

Другим неотъемлемым объектом учета в процессе производства является отклонение от норм. Все производственные расходы документируются по нормам и отклонениям от норм. Это позволяет проводить анализ отклонений, выявлять их причины и виновников.

Фактическая себестоимость калькуляционной единицы Сфакт определяется по формуле

Сфакт = Снорм + И + О, где Сфакт – нормативная себестоимость;

И – величина изменений норм; О – величина отклонений от норм.

Возможность учета отклонений от норм является одним из важных преимуществ нормативного метода. Своевременное выявление причин отклонений позволяет выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение, оптимизировать производственные затраты.

Пример расчета фактической себестоимости продукции.

ЗАО «Пример» выпускает группу однородных изделий А, Б и С. По данным учета была рассчитана фактическая себестоимость по каждому изделию (табл. 14).

Нормативный метод является наиболее прогрессивным. Он позволяет решать одновременно две задачи. Во-первых, обеспечивает оперативный контроль за производственными

36

затратами путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных, а во-вторых, позволяет точно калькулировать себестоимость продукции.

Нормативный метод эффективен при обоснованном укрупнении объектов калькулирования, то есть при правильном формировании групп действительно однородных объектов. Нормативный метод не должен применяться при учете издержек в целом по подразделению или предприятию.

2.4.Методы полного учета затрат

идирект-костинг

При расчете себестоимости готовой продукции может использоваться калькулирование с включением всех затрат (absortpting costing) или только их части, то есть прямых затрат (direct costing). Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию.

37

Как уже говорилось, постоянные затраты не зависят напрямую от объема производства. Они являются неуправляемыми расходами, то есть независимо от того, какую продукцию выпускает предприятие и в каком количестве, эти расходы все равно будут существовать, и величина их останется неизменной. Поэтому сторонники метода директ-ко- стинг считают, что их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции.

Метод учета полных затрат применяется, если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику. Тогда цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на планируемую рентабельность.

Применение метода директ-костинг оправдано, когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.

Выбор одного из двух методов влияет на значение себестоимости продукции, а также на финансовую отчетность предприятия.

Пример. Предприятие «Момент» производит изделие А. За отчетный месяц были произведены следующие расходы:

–прямые трудовые затраты – 75 000 руб.;

–прямые материальные затраты – 95 700 руб.;

–общепроизводственные затраты – 23 300 руб.;

–управленческие расходы – 67 600 руб.

Всего за месяц выпущено 90 шт. изделий. Из них реализовано 70 шт. по цене 3350 руб. Рассчитаем себестоимость изделия А двумя методами (табл. 15).

Финансовый результат представлен в табл. 16.

При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли.

38

Метод директ-костинг и маржинальный подход удобно использовать для принятия краткосрочных решений. Он предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производством и, как уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Кроме

39

того, метод директ-костинг позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как не учитывает при этом влияние изменения запасов. В то время как при учете полных затрат на прибыль оказывают влияние и объем реализации, и объем производства.

Контрольные вопросы

1.Назовите основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете, приведите их общие черты и различия.

2.Какова область применения позаказного метода?

3.Расскажите о планировании производства в целом

ив разрезе потоков затрат при позаказном методе калькулирования себестоимости.

4.Как осуществляется учет материальных затрат при позаказном методе калькулирования?

5.Каким образом учитываются трудовые затраты при позаказном методе калькулирования?

6.Какова роль отчетов о себестоимости производственных заказов?

7.Назовите преимущества и ограничения позаказного метода.

8.Какова область применения попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости?

9.Назовите общие черты попроцессного и позаказного методов.

10.В чем состоят основные различия попроцессного и позаказного методов?

11.Как рассчитывается условный объем производства при попроцессном методе?

12.Каковы особенности применения метода средней себестоимости?

13.Назовите особенности применения метода ФИФО.

14.В чем суть системы стандарт-кост?

15. Каковы различия между системой стандарт-кост и нормативным учетом?

40