Методические основы освоения дисциплин, включающих направление «Бухгалтерский учет». Методические рекомендации

Введение

Профессии экономиста и менеджера в современном их понимании требуют знания бухгалтерского учета, поскольку его данные составляют основу анализа и дальнейшей управленческой корректировки экономико-финансовой деятельности организации в целях ее дальнейшего продвижения и развития. Бухгалтерский учет выполняет несколько функций и делится на две составляющие:

1)финансовый учет — направлен на предоставление информации внешним и внутренним пользователям;

2)управленческий учет — предназначен внутренним пользователям — менеджерам, которые, применяя учетную информацию, формируемую показателями финансового и управленческого учета, разрабатывают и принимают управленческие решения в отношении деятельности организаций.

Поэтому первая функция учета — информационная.

Она обеспечивает предоставление данных в учете и обобщение показателей в финансовой или управленческой отчетности. Непосредственно деятельность в бухгалтерском учете направлена на формирование единообразной информации для внешних и внутренних пользователей.

Вторая функция учета — контрольная — дает возможность с помощью системы контрольных мероприятий (инвентаризация, ревизия) организовать систему внутреннего контроля для формирования достоверной отчетности и предотвращения отрицательных фактов хозяйственной деятельности. Внешние аудиторские проверки показателей учета и отчетности направлены на подтверждение показателей независимой экспертизой, а проверки налоговых органов направлены на сохранность и пополнение бюджета государства.

Третья функция — аналитическая, поскольку показатели отчетности формируются таким образом, чтобы можно было осуществить различные виды анализа: финансового, экономического, комплексного.

Результаты такого анализа позволяют принимать управленческие решения в отношении предприятия-партнера или внутри организации, с чем и связана четвертая функция уче-

та — управленческая.

Учитывая широкую функциональность бухгалтерского учета и его возможности в управленческой деятельности, эконо-

4

мисты и менеджеры разных направлений обязаны знать, как организовать учет, каким образом формировать учетные данные для отчетности, поскольку ответственность за организацию учета возложена законодателем именно на руководителя организации (Закон «О бухгалтерском учете») [2].

Современная методика бухгалтерского учета положена в основу законодательства о бухгалтерском финансовом учете, основной целью которого является формирование единообразной бухгалтерской информации, объединенной в отчетности, понятной и доступной тому, кто сформировал финансовую отчетность, и тому, кто получает представление об организации на базе знакомства с ее финансовой отчетностью.

Освоение дисциплин профессионального цикла по направлению «Бухгалтерский учет» дает возможность будущему бухгалтеру сформировать методику ведения бухгалтерского учета в целях составления бухгалтерской отчетности и интегрирования различных видов учета на предприятии. В. Д. Белов, один из исследователей бухгалтерского учета, еще в XIX в. (1888 г.) сказал: «Как двуликий Янус, бухгалтерия обращена одною стороною к прошлому, а другою — к будущему». Теория учета — это то самое прошлое, к которому обращена бухгалтерия, ее знание позволяет современному бухгалтеру разработать методики, модели ведения учета на предприятии. Процесс постижения теории сегодня связан с освоением законодательных актов, обуславливающих методику учета. Этот процесс включает в себя не просто знакомство с дисциплиной, не просто различные формы изучения, но даже — заучивания и глубокого исследования в целях абсолютного понимания фундаментальной базы бухгалтерской и экономической профессии. На основе теории бухгалтерского учета создана система методологии учета в современном предприятии: коммерческом, или бюджетном, или финансовом. Методология учета постоянно совершенствуется на базе основных допущений и принципов. «Основные различия теории и методологии бухгалтерского учета состоят в следующем: теория — результат предыдущей деятельности; методология — исходный пункт и предпосылка последующей деятельности. Проблемы методологии занимают важное место в современном бухгалтерском учете, особенно в таких его направлениях, как стратегический управленческий учет, консолидированная отчетность, учет в условиях несостоятельности и банкротства и прочих направлениях» [16].

5

Предлагаемые «Методические основы» дают возможность студенту организовать самостоятельную деятельность по изучению бухгалтерского учета, основанную на теоретических постулатах и сформированной законодательно методике современного бухгалтерского учета.

6

1.Законодательное регулирование бухгалтерского учета

вРоссии

ВСоветском Союзе до появления закона «О предприятиях и предпринимательской деятельности» существовал единственный вид учета — бюджетный учет. Основной целью бюджета в тот период было государственное обеспечение финансами на основании плановых смет по статьям расходов и контроль фактически произведенных расходов. Финансы предприятиям выделялись на основании составленного бюджета организации. Предполагалось экономное ведение хозяйства в пределах выделенного бюджета. Финансовый результат не формировался и не определялся, могло иметь место либо излишнее расходование бюджета, либо экономия выделенных бюджетных средств. Основная задача советской плановой экономики заключалась в том, чтобы «выполнить и перевыполнить» план — на основании этой задачи и была сформирована бюджетная система учета и отчетности.

Всовременном российском государственном учете бюджетная система СССР, хотя и в преобразованном виде, положена

воснову бюджетного учета бюджетных организаций России разного уровня.

Создание кооперативной системы в 1987 году повлекло за собой потребность в новой форме учета и отчетности, что заставило объединиться специалистов учета и контроля, которые решили создать аудиторское сообщество. Таким образом, в новейшей истории России аудиторская деятельность в современном ее виде появилась сравнительно недавно. Именно в 1987 году в стране стали создаваться первые кооперативы и частные фирмы, возникли совместные предприятия, в уставном капитале которых имелась доля, принадлежащая иностранным инвесторам. Появление организаций, которые были частными и не принадлежали государству, актуализировало вопрос о формах контроля их финансовой деятельности. На тот момент право проведения контрольных мероприятий в Советском Союзе было отдано Контрольно-ревизионному управлению (КРУ) и Министерству финансов СССР. И, тем не менее, в том же 1987 году появилась российская аудиторская организация «Инаудит», одна из функций которой заключалась в оказании консультационных услуг по постановке бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля на предприятиях новой формы собственности.

7

Однако аудиторы не оправдали ожиданий, связанных именно с развитием бухгалтерского учета, а тем временем развитие новой формы коммерческого учета становилось насущной необходимостью для формирования рыночной экономики.

Развитие предпринимательской деятельности предполагает формирование финансового результата, поэтому существующая система счетов требовала обновления. В этот период правовые структуры обращаются в совет международных стандартов отчетности (МСФО), который занимается разработкой стандартов бухгалтерского учета. После неоднократных изменений советских образцов Плана счетов начиная с 1990 года к 2000 году была сформирована обновленная система счетов. Однако создание плана счетов — это лишь отдельное направление нормативного регулирования учета. Кроме этого появилась необходимость создания системы правил учета в целом. Разработка системы нормативного регулирования учета — процесс длительный и возможен только при наличии сформированной законодательной инфраструктуры в отношении бухгалтерского финансового учета.

Для вступления в Совет МСФО и использования разработок международных стандартов для создания национального учета необходимо было соблюсти некоторые требования Совета МСФО. Сотрудничество в данной сфере начинается, и на основе стандартов МСФО в 1994 году появляются первые положения по бухгалтерскому учету, а в 1996 году вводится в действие первый закон о бухгалтерском учете — «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 [1], действовавший с 1997 по 2011 гг., который был заменен в 2011 году на новый закон — «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 [2] — и введен в действие с 2012 года.

Закон «О бухгалтерском учете» регулирует правила ведения именно бухгалтерского финансового учета. Бухгалтерский финансовый учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями, установленными ФЗ «О бухгалтерском учете», и составление на основе сформированной информации в учете бухгалтерской (финансовой) отчетности. Основной целью бухгалтерского финансового учета является подготовка бухгалтерской финансовой отчетности, которая положена в основу информационного взаимодействия между предприятиями.

8

До момента становления современного учета в России был пройден длительный путь формирования законодательной инфраструктуры, обеспечивающей организацию финансового учета в России.

Первым шагом, необходимым для создания инфраструктуры, стало объединение в 1997 году бухгалтеров России в единую профессиональную организацию — Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России), который в данный момент присоединен к международной ассоциации бухгалтеров. Институт профессиональных бухгалтеров России играет немаловажную роль, его члены приняли участие в создании первой Концепции развития бухгалтерского учета в 1997 году [3]. В 1998 году была создана программа развития бухгалтерского учета [4], согласно которой предполагалось не только формирование российской системы нормативного регулирования учета, но и внедрение к 2009 году Международных стандартов финансовой отчетности.

Постепенно в России сложилась система нормативного регулирования финансового учета, которая включает четыре уровня (рис. 1).

В 2004 году была принята Концепция развития бухгалтерского учета, утвержденная уже Министерством финансов РФ [5]. На сегодняшний день в России силами Департамента бухгалтерского учета ведется дальнейшее развитие российских стандартов учета, но с 2012 года признаны и международные стандарты, которыми по выбору могут пользоваться российские коммерческие организации (в основном, это нужно тем предприятиям, которые работают на международных рынках). Значение международных стандартов учета не может быть преуменьшено, поскольку они положены в основу национальной системы нормативного регулирования российского финансового учета, однако и система российской стандартизации финансового учета также сложилась.

Первый уровень нормативных актов можно назвать законодательным. Он включает Законы и Постановления Правительства РФ, имеющие отношение к бухгалтерскому учету. Это не обязательно нормативные акты, имеющие только прямое отношение к учету. Есть и косвенные акты, оказывающие влияние на систему учета в целом. Возможности развития учета определены постулатами Конституции РФ, которая закрепляет наличие частной собственности. Гражданский кодекс регулирует парт-

9

нерские взаимоотношения между субъектами рыночной экономики. Налоговый, Трудовой кодексы и регулируют отдельные правила учета, и дают основу для формирования в учете определенных показателей. Кроме того, существуют законы, которые определяют правовую основу деятельности по экономическим направлениям: промышленность, торговля, обслуживание населения, добывающая отрасль, безусловно, имеют собственные особенности, которые находят отражение в учете на основании специальных законов.

Р и с . 1 . Р ас пр е де л ен и е но р м а т и в ны х а к то в по ур о в ням

Второй уровень нормативного регулирования учета — нормативно-правовой, включает положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Часть положений определяет правила учета некоторых объектов — внеоборотных и оборотных активов (Приложение 1). Другие положения по бухгалтерскому учету носят общий характер и направлены на правила формирования отчетности в целях подготовки отчетности (Приложение 2).

Методологические документы третьего уровня вклю-

чают методические рекомендации, указания, разъяснения. Такие документы разрабатываются Министерством финансов, налого-

10