Бухгалтерский учет и анализ. Ч.1. Общие положения бухгалтерского учета. Практикум
.pdf6 Бухгалтерская (финансовая) отчетность (3 часа)
6.1 Цель занятия
Приобрести навыки и умения по составлению бухгалтерской отчетности. Научиться составлять основные формы бухгалтерской отчетности.
6.2 Основные понятия
1 Бухгалтерский баланс.
2 Отчет о финансовых результатах.
3 Отчет о движении денежных средств.
6.3 Вопросы
6.3.1 Вопросы для обсуждения на занятиях
1 Как формируется отчет об изменении капитала?
2 Как формируется отчет о движении денежных средств? 3 Как формируются пояснения к бухгалтерскому балан-
су и отчету о финансовых результатах?
6.3.2 Вопросы для самостоятельного изучения
1 Что представляет собой сводная бухгалтерская отчетность?
2 Каковы этапы составления бухгалтерской отчетности? 3 В чем проявляются события после отчетной даты?
4 Что входит в налоговую отчетность?
6.4 Задания
6.4.1 Задания для работы на занятиях
Задание 6.1. Формирование баланса. Исходные данные приведены в таблице 6.1.
На основании данных таблицы 6.1 составить бухгалтерский баланс в таблице 6.2.
61
Таблица 6.1 – Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета
|
Сумма, руб. |
|
Наименование счета |
|
|
на 31.12.ХХ |
на |
|
|
31.03.ХХ + 1 |
|
|
|
|
Основные средства (01) |
300 000 000 |
306 000 000 |
|
|
|
Амортизация основных средств (02) |
28 000 000 |
44 000 000 |
|
|
|
Нематериальные активы (04) |
25 000 |
60 000 |
|
|
|
Амортизация нематериальных активов (05) |
2000 |
4000 |
|
|
|
Материалы (10) |
100 000 |
735 000 |
|
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретен- |
5000 |
32 000 |
ным ценностям (19) |
|
|
Основное производство (20) |
200 000 |
488 000 |
|
|
|
Готовая продукция (43) |
350 000 |
1 000 000 |
|
|
|
Касса (50) |
3000 |
4000 |
Расчетные счета (51) |
556 000 |
1 994 000 |
|
|
|
Задолженность поставщикам (60) |
1 247 000 |
1 920 000 |
|
|
|
Задолженность покупателей и заказчиков (62) |
420 000 |
630 000 |
|
|
|
Задолженность бюджету (68) |
50 000 |
186 000 |
|
|
|
Задолженность органам социального страхова- |
– |
304 000 |
ния и обеспечения (69) |
|
|
|
|
|
Задолженность перед персоналом по оплате |
– |
800 000 |
труда (70) |
|
|
|
|
|
Задолженность подотчетных лиц (71) |
– |
10 000 |
|
|
|
Задолженность кредиторам (76) |
– |
328 000 |
|
|
|
Прибыль текущего года (99) |
– |
4 031 000 |
|
|
|
Уставный капитал (80) |
158 010 000 |
158 010 000 |
|
|
|
Резервный капитал, созданный в соответствии |
350 000 |
350 000 |
с законодательством (82) |
|
|
|
|
|
Добавочный капитал (83) |
93 000 000 |
93 000 000 |
|
|
|
Нераспределенная прибыль (84) |
19 000 000 |
7 000 000 |
Краткосрочные кредиты банков (66) |
2 000 000 |
2 000 000 |
|
|
|
Резерв по сомнительным долгам (63) |
– |
30 000 |
|
|
|
Собственные акции (доли) (81) |
– |
1 010 000 |
|
|
|
62
Таблица 6.2 – Бухгалтерский баланс
Пояс- |
Наименование показателя |
Код |
марта31На 20ХХг. |
декабря31На 20ХХ– 1 г. |
декабря31На 20ХХ– 2 г. |
|
|
|
|||
нения |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
АКТИВ |
|
|
|
|
|
I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
Нематериальные активы |
1110 |
|
|
34 |
|
Результаты исследований и разработок |
1120 |
|
|
– |
|
Нематериальные поисковые активы |
1130 |
|
|
|
|
Материальные поисковые активы |
1140 |
|
|
|
|
Основные средства, в том числе |
1150 |
|
|
230 500 |
|
Доходные вложения в материальные |
1160 |
|
|
– |
|
ценности |
|
|
|
|
|
Финансовые вложения |
1170 |
|
|
– |
|
Отложенные налоговые активы |
1180 |
|
|
– |
|
Прочие внеоборотные активы |
1190 |
|
|
33 721 |
|
Итого по разделу I |
1100 |
|
|
264 255 |
|
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
Запасы |
1210 |
|
|
1800 |
|
Налог на добавленную стоимость по при- |
1220 |
|
|
25 |
|
обретенным ценностям |
|
|
|
|
|
Дебиторская задолженность |
1230 |
|
|
930 |
|
Финансовые вложения (за исключением |
1240 |
|
|
– |
|
денежных эквивалентов) |
|
|
|
|
|
Денежныесредстваиденежныеэквиваленты |
1250 |
|
|
1800 |
|
|
|
|
|
|
|
Прочие оборотные активы |
1260 |
|
|
– |
|
Итого по разделу II |
1200 |
|
|
4555 |
|
БАЛАНС |
|
|
|
268 810 |
|
ПАССИВ |
|
|
|
|
|
III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Уставный капитал (складочный капитал, |
1310 |
|
|
158 010 |
|
уставный фонд, вклады товарищей) |
|
|
|
|
|
Собственные акции, выкупленные у ак- |
1320 |
|
|
(–) |
|
ционеров |
|
|
|
|
|
Переоценка внеоборотных активов |
1340 |
|
|
– |
|
Добавочный капитал (без переоценки) |
1350 |
|
|
93 000 |
|
Резервный капитал |
1360 |
|
|
100 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый |
1370 |
|
|
13 600 |
|
убыток) |
|
|
|
|
|
Итого по разделу III |
1300 |
|
|
264 710 |
63
Окончание таблицы 6.2
Пояс- |
Наименование показателя |
Код |
марта31На 20ХХг. |
декабря31На 20ХХ– 1 г. |
декабря31На 20ХХ– 2 г. |
|
|
|
|||
нения |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
|
Заемные средства |
1410 |
– |
– |
– |
|
Отложенные налоговые обязательства |
1420 |
– |
– |
– |
|
Оценочные обязательства |
1430 |
– |
– |
– |
|
Прочие обязательства |
1450 |
– |
– |
– |
|
Итого по разделу IV |
1400 |
– |
– |
– |
|
V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
|
Заемные средства |
1510 |
|
|
1500 |
|
Кредиторская задолженность |
1520 |
|
|
2600 |
|
Доходы будущих периодов |
1530 |
|
|
– |
|
Оценочные обязательства |
1540 |
|
|
– |
|
Прочие обязательства |
1550 |
|
|
– |
|
Итого по разделу V |
1500 |
|
|
4100 |
|
БАЛАНС |
1700 |
|
|
268 810 |
Задание 6.2. Формирование отчета о финансовых резуль-
татах.
Исходные данные. В I квартале отчетного года выручка от продажи продукции составила 708 000 руб., в том числе НДС – 108 000 руб., себестоимость проданной продукции – 450 000 руб.
Списаны коммерческие расходы на сумму 50 000 руб., управленческие расходы – 23 000 руб.
Начислены доходы от участия в других организациях в сумме 20 000 руб., доходы от сдачи в аренду складского помещения составили 15 340 руб., в том числе НДС – 2340 руб.
Продан объект нематериальных активов за 17 700 руб., в том числе НДС – 2700 руб. Его первоначальная стоимость – 16 000 руб., сумма начисленной амортизации – 2000 руб.
Списано вследствие морального износа оборудование первоначальной стоимостью 120 000 руб., сумма начисленной амор- тизации–90000руб.(срокполезногоиспользования–24месяца).
Безвозмездно получен и введен в эксплуатацию объект основных средств на сумму 35 000 руб.
64
Начислен налог на имущество в сумме 14 000 руб. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций
в таблице 6.3 и фрагмент отчета о прибылях и убытках – в таблице 6.4
Таблица 6.3 – Журнал регистрации хозяйственных операций
|
|
Бухгалтерская |
Содержание операции |
Сумма |
проводка |
|
|
Дебет Кредит |
1 Отражена выручка от продажи продукции
2 Начислен НДС
3 Списана себестоимость реализованной продукции
4 Списаны коммерческие расходы
5 Списаны управленческие расходы
6 Списан финансовый результат от продажи – прибыль
7 Начислены доходы от участия в других организациях
8 Начислены доходы от сдачи в аренду
9 Начислен НДС по аренде
10 Начисленаамортизациясданноговарендуобъекта
11 Продан объект нематериальных активов: - доход от продажи - начислен НДС
- списана амортизация - списана остаточная стоимость
12 Списано оборудование вследствие морального износа:
- списана амортизация - списана остаточная стоимость
13 Безвозмездно получен и введен в эксплуатацию объект основных средств
14 Начислен налог на имущество
15 Списан финансовый результат от прочей деятельности (убыток)
16 Условный расход по налогу на прибыль
17 Отложенный налоговый актив (оп. 12)
65
Таблица 6.4 – Отчет о финансовых результатах (фрагмент)
Пояс- |
Наименование показателя |
За I квартал |
За I квартал |
|
нения |
20ХХ г. |
20ХХ – 1 г. |
||
|
||||
|
|
|
|
|
|
Выручка |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Себестоимость продаж |
|
|
|
|
Валовая прибыль |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Коммерческие расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Управленческие расходы |
|
|
|
|
Прибыль (убыток) от продаж |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Доходы от участия в других организациях |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Проценты к получению |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Проценты к уплате |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие доходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Налог на прибыль в т. ч. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
текущий налог на прибыль |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
отложенный налог на прибыль |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочее |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Чистая прибыль (убыток) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
СПРАВОЧНО |
|
|
|
|
Результат от переоценки внеоборотных |
|
|
|
|
активов, не включаемый в чистую прибыль |
|
|
|
|
(убыток) периода |
|
|
|
|
Результат от прочих операций, не включа- |
|
|
|
|
емый в чистую прибыль (убыток) периода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Совокупный финансовый результат периода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
|
|
|
|
|
|
|
Задание 6.3. Формирование отчета о движении денежных средств.
На основании приведенных в таблице 6.5 операций по поступлению и выбытию денежных средств составить «Отчет о движении денежных средств» в таблице 6.6
Исходные данные: сальдо по счетам на 31 декабря 20ХХ г.:
- 50 «Касса» – 1000 руб.; - 51 «Расчетные счета» – 150 000 руб.
66
Таблица 6.5 – Хозяйственные операции по движению денежных средств в отчетном году
Операции за отчетный год |
Сумма, |
|
руб. |
||
|
||
|
|
|
1 Зачислены на расчетный счет денежные средства: |
|
|
- от покупателей за проданные товары |
400 000 |
|
- от покупателей за проданные нематериальные активы |
100 000 |
|
- доходы от участия в других организациях (дивиденды) |
20 000 |
|
- проценты по краткосрочным финансовым вложениям |
5000 |
|
- по договору займа |
100 000 |
|
|
|
|
2 Перечислено с расчетного счета: |
|
|
- поставщикам в оплату товаров |
300 000 |
|
- задолженность перед бюджетом по налогам |
7000 |
|
- в погашение задолженности по договору займа |
50 000 |
|
|
|
|
3 Сняты с расчетного счета и оприходованы в кассу организации |
10 000 |
|
денежные средства |
|
|
4 Выдана заработная плата работникам организации |
8000 |
|
|
|
|
5 Из кассы выдано под отчет на хозяйственные расходы |
2000 |
|
|
|
|
6 Перечислено с расчетного счета поставщику за приобретенный |
20 000 |
|
объект основных средств |
|
|
|
|
Таблица 6.6 – Отчет о движении денежных средств
Наименование показателя |
За 20ХХ г. |
За 20ХХ – |
|
|
1 г. |
Денежные потоки от текущих операций |
|
|
Поступления – всего |
|
|
в том числе: |
|
|
от продажи продукции, товаров, услуг |
|
|
|
|
|
арендных платежей, лицензионных платежей, роял- |
|
|
ти, комиссионных и иных аналогичных платежей |
|
|
|
|
|
от перепродажи финансовых вложений |
|
|
|
|
|
прочие поступления |
|
|
|
|
|
Платежи – всего |
|
|
|
|
|
в том числе: |
|
|
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, |
|
|
работы, услуги |
|
|
|
|
|
в связи с оплатой труда работников |
|
|
|
|
|
процентов по долговым обязательствам |
|
|
|
|
|
налога на прибыль организаций |
|
|
|
|
|
прочие платежи |
|
|
|
|
|
67
Продолжение таблицы 6.6
Наименование показателя |
За 20ХХ г. |
За 20ХХ – |
|
|
1 г. |
Сальдо денежных потоков от текущих операций |
|
|
Денежные потоки от инвестиционных операций Поступления – всего
в том числе:
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)
от продажи акций других организаций (долей участия)
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия)
прочие поступления
Платежи – всего
втом числе:
всвязи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов
всвязи с приобретением акций других организаций (долей участия)
всвязи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам
процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива
прочие платежи
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций
Денежные потоки от финансовых операций Поступления – всего
в том числе:
получение кредитов и займов
Получение денежных вкладов собственников (участников)
от выпуска акций, увеличения долей участия
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг
прочие поступления
68
Окончание таблицы 6.6
Наименование показателя |
За 20ХХ г. |
За 20ХХ – |
|
|
1 г. |
Платежи – всего |
|
|
|
|
|
в том числе: |
|
|
собственникам (участникам) в связи с выкупом |
|
|
у них акций (долей участия) организации или их вы- |
|
|
ходом из состава участников |
|
|
на уплату дивидендов и иных платежей по распреде- |
|
|
лению прибыли в пользу собственников (участников) |
|
|
|
|
|
в связи с погашением (выкупом) векселей и других |
|
|
долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов |
|
|
|
|
|
прочие платежи |
|
|
|
|
|
Сальдо денежных потоков от финансовых операций |
|
|
|
|
|
Сальдо денежных потоков за отчетный период |
|
|
|
|
|
Остаток денежных средств и денежных эквивален- |
|
|
тов на начало отчетного периода |
|
|
|
|
|
Остаток денежных средств и денежных эквивален- |
|
|
тов на конец отчетного периода |
|
|
|
|
|
Величина влияния изменений курса иностранной |
– |
|
валюты по отношению к рублю |
|
|
|
|
|
Задание 6.4. Формирование бухгалтерского баланса. Исходные данные приведены в таблице 6.7, на их осно-
вании составить бухгалтерский баланс.
Таблица 6.7 – Состав хозяйственных средств и источников их образования на 1 марта 20__ г.
№ |
Наименование хозяйственных средств и их источников |
Сумма, |
|
п/п |
руб. |
||
|
|||
|
|
|
|
1 |
Уставный капитал |
7 800 000 |
|
2 |
Наличные деньги в кассе |
1000 |
|
|
|
|
|
3 |
Задолженность за покупателем ОАО «Геракл» |
17 000 |
|
|
|
|
|
4 |
Задолженность за дебиторами |
3000 |
|
|
|
|
|
5 |
Вспомогательные материалы |
515 000 |
|
|
|
|
|
6 |
Топливо |
175 000 |
|
|
|
|
|
7 |
Задолженность по социальному страхованию |
8500 |
|
|
|
|
|
8 |
Задолженность работникам по оплате труда |
34 000 |
|
|
|
|
|
9 |
Незавершенное производство |
202 000 |
|
|
|
|
|
10 |
Основные средства |
6 000 000 |
|
|
|
|
69
Окончание таблицы 6.7
№ |
Наименование хозяйственных средств и их источников |
Сумма, |
|
п/п |
руб. |
||
|
|||
11 |
Основные материалы |
1 300 000 |
|
|
|
|
|
12 |
Прибыль отчетного года |
120 000 |
|
|
|
|
|
13 |
Деньги на расчетном счете в банке |
40 000 |
|
14 |
Задолженность поставщикам за материалы |
132 000 |
|
|
|
|
|
15 |
Краткосрочные ссуды банков |
100 000 |
|
|
|
|
|
16 |
Готовая продукция |
110 500 |
|
|
|
|
|
17 |
Долгосрочные кредиты банка |
150 000 |
|
|
|
|
|
18 |
Товары, отгруженные покупателям |
700 000 |
|
|
|
|
|
19 |
Полуфабрикаты собственного производства |
82 000 |
|
|
|
|
|
20 |
Задолженность бюджету по налогам |
16 000 |
|
|
|
|
|
21 |
Добавочный капитал |
80 000 |
|
|
|
|
|
22 |
Резервный капитал |
615 000 |
|
|
|
|
|
23 |
Резервы предстоящих расходов |
40 000 |
|
|
|
|
|
24 |
Доходы будущих периодов |
50 000 |
|
|
|
|
Задание 6.5. Формирование бухгалтерского баланса. Исходные данные приведены в таблице 6.8, на их осно-
вании составить бухгалтерский баланс.
Таблица 6.8 – Состав и источники образования хозяйственных средств ОАО «Вымпел», руб.
№ |
Хозяйственные средства и их источники |
На |
На |
|
п/п |
1 января |
1 июля |
||
|
||||
|
|
|
|
|
1 |
Основные материалы |
213 000 |
240 000 |
|
2 |
Вспомогательные материалы |
62 000 |
41 000 |
|
|
|
|
|
|
3 |
Основные средства |
1 640 0001 880 000 |
||
|
|
|
|
|
4 |
Задолженность поставщикам за материалы |
77 300 |
58 280 |
|
|
|
|
|
|
5 |
Задолженность рабочим и служащим по заработной |
40 000 |
42 000 |
|
|
плате |
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
Незавершенное производство |
72 000 |
66 000 |
|
|
|
|
|
|
7 |
Задолженность по социальному страхованию и обе- |
26 500 |
25 000 |
|
|
спечению |
|
|
|
|
|
|
|
|
8 |
Деньги на расчетном счете в банке |
450 000 |
518 000 |
|
|
|
|
|
|
9 |
Топливо |
31 000 |
27 000 |
|
|
|
|
|
|
10 |
Готовая продукция |
62 000 |
65 000 |
|
|
|
|
|
|
11 |
Прибыль отчетного года |
– |
366 630 |
|
|
|
|
|
|
70