учет операций с основными средствами в соответствии с МСФО

предполагается, что он будет использоваться более одного отчетного года.1

Вроссийской системе бухгалтерского учета аналогичные требования изложены в ФБУ 6/2020 «Основные средства». Данный стандарт определяет критерии, при которых объект может быть отнесен к категории основных средств. Прежде всего, речь идет об объектах, имеющих материальную форму и используемых в деятельности организации, например, при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для решения управленческих задач, передаче во временное пользование по договорам аренды или для реализации уставных целей некоммерческих организаций.

Еще одним важным условием является срок использования актива: предполагается, что он будет служить более 12 месяцев или дольше одного производственного цикла, если его продолжительность превышает один год. Кроме того, предполагается, что использование такого актива должно быть связано с получением организацией экономической выгоды в будущем.2

Внаучной литературе основные средства часто определяются с точки зрения их роли в производственном процессе. Например, в учебном пособии Гущиной И. Э. основные средства определяются как составная часть средств производства, с помощью которых хозяйствующий субъект воздействует на объект труда в ходе производственного процесса с целью изготовления продукта.3

Ключевой особенностью данной категории является способность актива сохранять свою физическую форму в течение длительного периода, как правило, более 12 месяцев или одного производственного цикла, и постепенно передавать

1 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. – URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2017/01/main/MSFO_IAS_16.pdf (дата обращения: 07.03.2026)

2 Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 №204н) // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=133537 (дата обращения: 07.03.2026).

3Гущина И. Э. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов. – Санкт-Петербург: Лань, 2026.

–С. 25. – ISBN 978-5-507-52909-4. - Текст : электронный // Лань : электронно-библиотечная система. - URL: https://e.lanbook.com/book/495020 (дата обращения: 07.03.2026). - Режим доступа: для авториз. пользователей.

4

свою стоимость производимой продукции посредством начисления амортизации. Для целей классификации используется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ 013–2014), в котором выделяется семь основных классов активов, в рамках каждого из них формируются более конкретные группы. Примерами таких групп являются:

•Жилые здания и помещения;

•Нежилые здания и сооружения, затраты на благоустройство земельных участков;

•Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь;

•Системы вооружений;

•Культивируемые биологические ресурсы.

Косновным средствам относятся также измерительные и контрольные приборы и устройства, компьютерная техника, инструменты, производственное

иэксплуатационное оборудование, рабочий, производственный и племенной скот, многолетние насаждения, внутри участковые дороги и другие аналогичные объекты.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации, основные средства классифицируются по степени использования на действующие, резервные, ремонтируемые, реконструируемые и законсервированные.1 Такая классификация необходима для мониторинга их состояния, анализа эффективности использования и правильного расчета амортизации.

Кдействующим основным средствам (в эксплуатации) относятся объекты, непосредственно используемые в производственной или хозяйственной деятельности. Основные средства в резерве – это оборудование, временно не

1 Письмо Минфина России от 15.05.2006 №03-06-01-04/101 «По вопросу о приостановлении начисления амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств» // Система «Норматив». – URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=8&documentId=94182 (дата обращения: 09.03.2026).

5

используемое, но предназначенное для замены действующих ОС. В группу ремонтируемых основных средств входят объекты, проходящие техническое обслуживание или восстановление; к группе реконструируемых – объекты, проходящие улучшение характеристик или частичную ликвидацию. Основные средства на консервации подразумевают объекты, временно исключенные из эксплуатации по приказу руководства, с остановкой начисления амортизации.

Основные средства по принадлежности организации делятся на собственные и привлеченные, также выделяют объекты в совместной собственности. Собственные основные средства – это имущество, принадлежащее организации, включая объекты, сданные в аренду. Привлеченные ОС – это имущество, полученное от других организаций во временное пользование. Имущество в оперативном управлении или хозяйственном ведении чаще всего встречается у государственных и муниципальных унитарных предприятий, использующих государственную (муниципальную) собственность. Совместная собственность подразумевает объекты, принадлежащие двум или более организациям и учитывается у каждой из них соразмерно доле.

Одним из ключевых вопросов бухгалтерского учета основных средств является их оценка, так как именно от выбранного способа исчисления стоимости зависит достоверность данных об имущественном положении организации. Исторически сложившиеся подходы к оценке, лежащие в основе современных стандартов, включают в себя следующие категории:

•оценка по исторической стоимости, то есть по фактической стоимости приобретения или создания имущества;

•оценка по текущим (рыночным) ценам или по цене возможной продажи (см. рисунок 1).1

1 Лаврина О. В. Методические подходы к бухгалтерскому учету и оценке основных средств организации

//Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита и анализа в современных условиях : монография / Н. Н. Бондина [и др.]; под ред. Н. Н. Бондиной. – Пенза: Пензенский государственный аграрный университет, 2023. – С. 115.

6

Рисунок 1 – Виды оценки основных средств

Оценка по исторической стоимости основана на фактических затратах, понесенных при приобретении или создании актива, и включает в себя несколько взаимосвязанных показателей. Основное внимание уделяется первоначальной стоимости, то есть совокупности капитальных затрат, понесенных до отражения актива на счетах. В соответствии с пунктом 12 ФСБУ №6/2020 «Основные средства», при отражении актива в бухгалтерском учете он оценивается по первоначальной стоимости, размер которой зависит от способа его приобретения.1

При покупке объекта первоначальная стоимость состоит из фактических затрат на приобретение, строительство или изготовление актива за вычетом возмещаемых налогов, например НДС. Сюда входят платежи продавцу, регистрационные сборы, таможенные пошлины, комиссионные посредникам и другие прямые затраты, связанные с вводом актива в эксплуатацию. Если актив вносится в уставный капитал, его первоначальная стоимость определяется суммой, согласованной учредителями.

1 Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Указ. соч. – С. 4–5.

7

При безвозмездном получении имущества, например, по договору дарения, стоимость определяется на дату принятия к учету исходя из текущей рыночной цены. Введенный в действие 1 января 2022 г., ФСБУ 6/2020 вносит существенные уточнения в порядок формирования первоначальной стоимости: теперь она рассчитывается с учетом всех предоставленных скидок, уступок и премий, а также включает оценочные обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта и восстановлению окружающей среды.1

На протяжении всего срока службы актива его стоимость меняется. По мере его использования формируется остаточная стоимость, которая соответствует разнице между стоимостью приобретения или восстановительной стоимостью и накопленной амортизацией на определенный момент времени. Именно эта стоимость отражается в балансе. Также следует различать амортизируемую стоимость, которая представляет собой часть стоимости актива, которая должна систематически распределяться в течение срока его полезного использования, и дисконтированную стоимость, которая используется, когда поступление актива или связанные с ним платежи отсрочены на длительный период.2

Второй подход основан на оценке по текущим рыночным ценам. Его целью является отражение фактической стоимости актива в текущих экономических условиях. На практике этот подход реализуется посредством переоценки. Восстановительная стоимость показывает, какую сумму потребовалось бы затратить для приобретения аналогичного объекта на текущий момент. В ходе переоценки стоимость активов приводится к уровню справедливой стоимости. Для земельных участков и зданий эта стоимость определяется на основе независимой профессиональной оценке, тогда как для машин и оборудования она рассчитывается с использованием восстановительной стоимости, скорректированной с учетом накопленной амортизации.

1 Лаврина О. В. Указ. соч. – С. 117.

2 Гущина И. Э. Указ. соч. – С. 27.

8

Отдельно выделяется возмещаемая стоимость. Она представляет собой максимальную экономическую выгоду, которая может быть получена либо от использования актива, либо от его потенциальной продажи. Ликвидационная стоимость – это сумма, которую организация рассчитывает получить при выбытии актива по окончании срока его полезного использования за вычетом расчетных затрат, связанных с его выбытием.1

Стандарт ФСБУ №6/2020 также вводит понятие балансовой стоимости. Она определяется как первоначальная или переоцененная стоимость за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоцененная стоимость устанавливается после корректировки первоначальной стоимости и может использоваться организацией в качестве одного из методов последующей оценки активов.

Амортизация — это механизм перенесения стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Она позволяет погашать стоимость объекта в течение срока его полезного использования. В контексте оценки основных средств амортизация выступает связующим звеном между первоначальной и остаточной стоимостью, отражаемой в отчетности. Через начисление амортизации первоначальная стоимость преобразовывается в остаточную, которая показывает реальную величину еще не перенесенных на продукцию затрат.2 Стандарт ФСБУ 6/2020 определяет ключевые элементы амортизации, а именно: срок полезного использования, ликвидационная стоимость и метод расчета амортизации. Ликвидационная стоимость напрямую определяет сумму амортизируемой стоимости: чем выше ликвидационная стоимость, тем меньше сумма, распределяемая в качестве амортизации в течение срока полезного использования.

1 Лаврина О. В. Указ. соч. – С. 119.

2 Там же. - С. 112–121.

9

бухгалтерского учета, который закрепляет применение счетов 01, 02, 03, 07, 08 и корреспонденцию между ними. Для классификации доходов и расходов, возникающих в результате выбытия основных средств или расчета амортизации, используются соответственно стандарты бухгалтерского учета ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые определяют отнесение этих сумм к прочим доходам (расходам) или расходам, связанным с текущей деятельностью. Общие правила оценки имущества дополняются Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н.

Процесс учета основных средств заключается в хронологической регистрации операций, начиная с возникновения затрат и заканчивая оформлением актива и расчетом амортизации. Для учета операций, связанных с основными средствами, в бухгалтерском учете используется система специальных счетов, предусмотренная Планом счетов (Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31 октября 2000 г.). В рамках данного плана используются несколько взаимосвязанных счетов: счет 01 «Основные средства», предназначенный для учета наличия и движения основных средств; счет 02 «Амортизация основных средств», на котором отражается накопленная амортизация; счет 07 «Оборудование, подлежащее установке», используемый для учета оборудования, требующего монтажа; и счет 08 «Вложения в долгосрочные активы», на котором отражаются затраты, связанные с приобретением, созданием и подготовкой основных средств к эксплуатации.1

Предварительный этап учета зависит от характера поступающего имущества. Если предприятие приобретает объект, не требующий монтажа, например транспортное средство или готовую к эксплуатации машину, расходы, связанные с его приобретением, доставкой и приведением в рабочее состояние,

1 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н: с изм. и доп. // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=2293 (дата обращения 10.03.2026).

11