учет операций с основными средствами в соответствии с МСФО

общему требованию, согласно которому финансовая отчетность должна давать достоверное и объективное представление о финансовом положении организации. В отчете о финансовом положении основные средства, как правило, отражаются отдельной статьей. Однако МСФО 1 допускает более детализированное представление, организация может раскрывать разбивку статей основных средств на классификационные категории в отчете о финансовом положении или в примечаниях.

При подготовке финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами особое внимание уделяется правильному представлению тех объектов основных средств, которые более не используются в обычной хозяйственной деятельности организации. Если актив перестает использоваться в производственных или административных целях и одновременно готов к немедленной продаже, он переносится в другой учетный регистр: дальнейший учет ведется не в соответствии с общими правилами учета основных средств, а в соответствии с МСФО (IFRS) 5. Это отражает намерение организации реализовать актив и информирует пользователей финансовой отчетности о предстоящей продаже.

После включения актива в категорию «предназначенные для продажи», порядок его учета изменяется. Такие активы отражаются отдельно от прочих внеоборотных активов, а их амортизация прекращается, с тем чтобы финансовая отчетность точно отражала их статус и не создавала ложного впечатления относительно их предполагаемого использования. Что касается оценки, то здесь применяется специальное правило: активы, отнесенные к категории «предназначенные для продажи», оцениваются по наименьшей из двух величин: текущей балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расчетных затрат на продажу. Такой подход соответствует общему принципу осмотрительности, заложенному в международных стандартах, и позволяет избежать завышения стоимости активов, которые в скором времени покинут организацию.

23

Встандартах МСФО различные виды стоимости, используемые для оценки основных средств, имеют огромное значение. Стандарт МСФО 16 различает восстановительную стоимость, справедливую стоимость и балансовую стоимость. Восстановительная стоимость считается показателем, зависящим от условий деятельности конкретной организации. Она определяется как приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые, как ожидается, будут получены в результате дальнейшего использования актива и его последующей реализации по окончании срока полезного использования. В случае обязательств восстановительная стоимость означает дисконтированную сумму денежных средств, которую организация ожидает выплатить при их погашении. Она используется для проверки активов на предмет обесценения в соответствии со стандартом МСФО 36.1

Всоответствии с международными стандартами финансовой отчетности балансовая стоимость является ключевым показателем при представлении данных об основных средствах. Она представляет собой сумму, по которой актив отражается в отчете о финансовом положении и определяется на основе первоначальной стоимости или переоцененной стоимости актива за вычетом накопленной амортизации и признанных убытков от обесценения. Другими словами, балансовая стоимость отражает ту часть инвестиций в актив, которая еще не была отражена в расходах и по-прежнему числится в активах на отчетную дату. Следует отметить, что динамика этого показателя напрямую зависит от выбранной организацией модели учета: в случае модели учета по первоначальной стоимости балансовая стоимость постепенно снижается под влиянием амортизации, тогда как в случае модели переоценки она может изменяться скачкообразно и приближаться к рыночным уровням.

Справедливая стоимость имеет особое значение в рамках МСФО в двух

1 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. – URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2016/02/main/RU_BlueBook_GVT_2015_IAS_36.pdf (дата обращения: 11.03.2026).

24

аспектах. С одной стороны, она является основой метода переоценки: справедливая стоимость на дату переоценки становится новой базой для последующего расчета амортизации и будущих переоценок; с другой стороны, она играет роль в выявлении обесценения активов, поскольку используется для определения возмещаемой стоимости, с которой сравнивается балансовая стоимость для оценки необходимости отражения убытка в финансовой отчетности.

В соответствии со стандартом МСФО 13 справедливая стоимость определяется как цена, которая могла бы быть получена при выбытии актива в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Ее оценка не должна основываться на собственном мнении организации, а должна опираться на допущения, которые сформулировали бы участники рынка в аналогичной ситуации. С этой целью необходимо учитывать соответствующие характеристики актива, в частности его состояние на дату оценки, местонахождение, а также возможные ограничения, связанные с его использованием или отчуждением, то есть все факторы, способные повлиять на поведение потенциального покупателя или продавца.

Международные стандарты финансовой отчетности требуют подробного раскрытия информации об основных средствах. В соответствии с МСФО (IAS) 16 финансовая отчетность должна содержать информацию по каждой категории таких активов, позволяющую понять принципы, лежащие в основе их оценки и признания. В частности, необходимо указать подходы, используемые для определения валовой балансовой стоимости, применяемые методы амортизации, а также расчетные сроки полезного использования или соответствующие ставки амортизации.1 Кроме того, на начало и конец отчетного периода должны быть раскрыты валовая балансовая стоимость и сумма накопленной амортизации, а также накопленные убытки от обесценения.

1 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности. Указ. соч. – П. 15.

25

Стандарт требует раскрытия информации об изменениях балансовой стоимости основных средств в течение отчетного периода. С этой целью приводится сравнение показателей на начало и конец периода, отражающее все изменения, произошедшие за этот период. Такая информация включает поступления и выбытия активов, активы, приобретенные в рамках объединения бизнеса, результаты переоценки, признанные убытки от обесценения, начисление амортизации и курсовые разницы.

При подготовке пояснений к финансовой отчетности особое внимание уделяется раскрытию информации об объектах основных средств, которые учитываются по переоцененной стоимости. Такой подход к оценке предполагает, что организация периодически проводит переоценку активов до их справедливой стоимости, что может существенно влиять на показатели отчетности. Чтобы пользователи могли правильно интерпретировать эти данные и понимать, каким образом сформирована балансовая стоимость, в примечаниях необходимо привести ряд обязательных сведений. Указываются дата последней переоценки и источник информации о ней независимо от того, проводилась ли она независимым экспертом или собственными сотрудниками организации. В целях обеспечения прозрачности в примечаниях также указывается балансовая стоимость, которая была бы получена при использовании модели исторической стоимости за вычетом накопленной амортизации. Это позволяет оценить влияние модели переоценки на показатели финансовой отчетности.

Помимо обязательных раскрытий, часто предоставляется дополнительная информация, позволяющая составить более полное представление о состоянии и использовании основных средств. Такие раскрытия не всегда являются обязательными, однако они повышают прозрачность. Рекомендуется выделять активы, отнесенные к основным средствам, но временно не используемые, например, в связи с простоями оборудования, переходом в резерв или приостановкой строительства. Это помогает пользователям финансовой отчетности избежать ошибочных выводов в отношении показателей

26

эффективности использования активов.

Также целесообразно раскрывать информацию об активах, которые были полностью амортизированы, но все еще находятся в эксплуатации, что дает более четкое представление о структуре и сроке полезного использования основных средств, а также о потенциальной необходимости их замены. Если организация использует модель исторической стоимости и справедливая стоимость отдельных активов значительно отличается от их балансовой стоимости, рекомендуется раскрыть сумму этой разницы в примечаниях. Хотя стандарты не всегда требуют такого раскрытия, оно дает пользователям более точное представление об экономической стоимости активов и помогает выявить потенциальные резервы или обязательства.

27

6.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» // Официальный сайт Министерства финансов

https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2016/03/main/RU_BlueBook_G VT_2015_IAS_1.pdf (дата обращения: 11.03.2026).

7.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» // Официальный сайт Министерства финансов Российской

https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2017/01/main/MSFO_IAS_16.pd

f (дата обращения: 07.03.2026).

8.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» // Официальный сайт Министерства финансов Российской

https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2016/02/main/RU_BlueBook_G VT_2015_IAS_36.pdf (дата обращения: 11.03.2026).

Литература:

9.Башкатов В. В., Верба Д. С. Особенности учета основных средств в соответствии с российскими и международными стандартами // Деловой вестник предпринимателя. – 2023. – № 2 (12). – С. 6–10.

10.Гущина И. Э. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов. –

Санкт-Петербург: Лань, 2026. – 25 с. – ISBN 978-5-507-52909-4. – Текст: электронный // Лань: электронно-библиотечная система. – URL: https://e.lanbook.com/book/495020 (дата обращения: 07.03.2026). – Режим доступа: для авториз. пользователей.

11. Лаврина О. В. Методические подходы к бухгалтерскому учету и оценке основных средств организации // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита и анализа в современных условиях: монография / Н. Н. Бондина [и др.]; под ред. Н. Н. Бондиной. – Пенза: Пензенский государственный аграрный университет, 2023. – С. 112–121.

29

12.Феофанов А. О. Роль основных средств в деятельности предприятия // Стратегии устойчивого развития: социальные, экономические и юридические аспекты: материалы III Всерос. науч.-практ. конф. (Чебоксары, 25 янв. 2024 г.) / редкол.: Э. В. Фомин [и др.]. – Чебоксары: ИД «Среда», 2026. – С. 86–87.

13.Чайковская Л. А., Сулейманов Н. С. Вопросы сближения учета основных средств в РСБУ и МСФО с учетом применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства» // Международный бухгалтерский учет. – 2023. – Т. 26. – № 2. – С. 167–186.

16.IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements // ACCA Global.

–2026. – URL: https://www.accaglobal.com/ie/en/student/exam-support- resources/fundamentals-exams-study-resources/f7/technical-articles/ifrs- 18.html (дата обращения: 11.03.2026).

30

31