учет обязательств предприятия по налогу на прибыль в соответствии с МСФО

СОДЕРЖАНИЕ

2

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО МСФО

Тщательный учет обязательств по налогу на прибыль необходим для достоверного и своевременного отражения налоговых расходов и ожидаемых платежей. Это влияет на чистую прибыль и показатели ключевых финансовых индикаторов, важных для инвесторов и кредиторов. Точный расчет и распределение налоговых обязательств помогают в планировании денежных потоков, так как руководители и сотрудники компании заранее знают, когда и сколько им придется заплатить, и могут управлять ликвидностью и инвестициями. Достоверный учет снижает вероятность дополнительных начислений и штрафов во время налоговых проверок и упрощает работу аудиторов. Точно отраженные налоговые обязательства также дают руководству реалистичную картину рентабельности организации и позволяют принимать обоснованные решения в отношении финансирования и ценообразования.

В системе МСФО понятие «налог на прибыль» трактуется достаточно широко и охватывает не только прямые налоговые обязательства организации, но и налоговые последствия, связанные с распределением прибыли. Так, в соответствии с МСФО (IAS) 12 налог на прибыль определяется как все виды налогов, рассчитываемых на основе налогооблагаемой прибыли организации, независимо от юрисдикции, в которой они взимаются.1 В эту категорию также входят налоги, удерживаемые у источника выплаты при распределении доходов отчитывающейся организации, в том числе через дочерние компании, ассоциированные компании или совместные предприятия.

Цель стандарта МСФО (IAS) 12 заключается в установлении принципов отражения налоговых последствий хозяйственных операций в финансовой отчетности, в первую очередь посредством признания текущих и отложенных

1 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. – URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2017/01/main/MSFO_IAS_12.pdf

3

налогов. Его содержание направлено на обеспечение подхода, при котором влияние операций на будущие налоговые платежи учитывается одновременно с признанием соответствующих активов и обязательств. В рамках данного подхода стандарт регулирует учет временных учет временных разниц, признание отложенных налоговых активов и обязательств, а также требования

кпредставлению и раскрытию информации о налоге на прибыль, включая ситуации, связанные с неиспользованными налоговыми убытками и налоговыми кредитами.

МСФО и российские стандарты исходят из разных целей бухгалтерского учета, поэтому их методологические подходы различаются. В МСФО (IAS) 12 основным принципом является согласование налоговых последствий с тем, как организация ожидает восстановить или погасить балансовую стоимость активов и обязательств. Временные разницы между балансовой стоимостью и суммой налога приводят к возникновению отложенных налоговых активов или обязательств, и налоговые последствия признаются в тех же разделах финансовой отчетности, что и сами базовые операции. Например, текущий налог отражается в составе прибыли или убытка, а последствия, относящиеся

кпрочему совокупному доходу – вне его.

ВПБУ 18/02 методология ориентирована на интеграцию бухгалтерского учета с налоговым администрированием: информация о постоянных и временных разницах извлекается из первичных бухгалтерских документов, текущий налог определяется в соответствии с налоговым законодательством, а учетная политика организации определяет метод расчета текущего налога на основе бухгалтерских данных или налоговой декларации.1 Ключевую роль в российской системе играют документальные подтверждения налоговой базы и налоговой декларации в бюджет. В ПБУ отложенный налог определяется как сумма, влияющая на размер налога, подлежащего уплате в будущих периодах, а его признание вытекает из наличия временных разниц, подлежащих вычету

1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н) // СПС «КонсультантПлюс». - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/2010d850e808cca6d7525a2aec2cb1aceffec643/

4

или налогообложению, зафиксированных в бухгалтерской отчетности организации.

Разница между суммой налога, указанной в финансовой отчетности, и суммой, уплаченной в налоговые органы, обусловлена сочетанием трех факторов, указанных в обоих стандартах. В первую очередь, как отмечается в работе Ильина А. Ю., роль играют временные разницы: разные правила признания и оценки, такие как амортизация, капитализация затрат на НИОКР, переоценка активов или учет по справедливой стоимости, приводят к возникновению налогооблагаемых или вычитаемых временных разниц, которые отражаются в финансовой отчетности как отложенные налоговые обязательства или активы, в то время как фактические выплаты налоговым органам возникают при списании этих разниц в будущих периодах.1

В соответствии с положениями МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль», временные разницы возникают в результате несоответствия между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой.2 Такие несоответствия возникают из-за различий в правилах признания и оценки статей в финансовой и налоговой отчетности. Их наличие указывает на то, что в будущих отчетных периодах, при погашении активов или урегулировании обязательств, возникнут соответствующие налоговые последствия. В зависимости от характера таких последствий организация признает отложенные налоговые активы или обязательства, обеспечивая тем самым более точное распределение налоговой нагрузки во времени.

Противоположной категорией являются постоянные разницы, которые не будут возмещены в будущих периодах. К ним относятся доходы или расходы, отраженные в бухгалтерском учете, но не признанные налоговым законодательством, которые создают постоянный разрыв между бухгалтерской прибылью и налоговой базой и напрямую влияют на сумму текущего налога без последующего «компенсирования» в виде отложенных

1 Ильин А. Ю. Налог на прибыль организаций: актуальные вопросы налогообложения. – 2-е изд. – Москва: Проспект, 2024. – С. 47.

2 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Указ. соч. – П. 5.

5

налогов. Постоянные разницы признаются непосредственно в составе текущего налога, поскольку они не приводят к будущим налоговым вычетам или обязательствам, следовательно, не приводят к возникновению сумм отложенного налога. Практическое значение этого различия заключается в том, что признание и оценка отложенных налогов зависят не от того, как бухгалтерский отдел и налоговые органы классифицируют статью, а от того, будет ли соответствующая разница устранена со временем и приведет ли она к фактическим налоговым потокам в будущем.

Также важно упомянуть практические процедурные различия, которе отмечены в работе Алексеевой Г. И.: ПБУ допускают методы определения текущего налога на основе бухгалтерских записей и на основе налоговой декларации, а также требуют документирования расчетов и возлагают на организацию ответственность за раскрытие бухгалтерских допущений. МСФО, в свою очередь, ориентированы на экономическую сущность и требуют применения суждения в отношении вероятности получения будущей налогооблагаемой прибыли при признании отложенных налоговых активов.1 Это различие в критериях признания и оценки объясняет, почему отражение налоговых эффектов в финансовой отчетности может происходить или откладываться, отличаясь от суммы, фактически уплаченной в налоговые органы в текущем периоде.

В соответствии с МСФО 12 бухгалтерская прибыль определяется как финансовый результат до вычета расхода по налогу на прибыль.2 Это сумма прибыли или убытка, определенная в соответствии с бухгалтерскими стандартами, которая служит отправной точкой для сравнения с налоговой базой. Налогооблагаемая прибыль или убыток представляют собой ту часть результата за период, которая определяется в соответствии с требованиями налогового законодательства и служит основой для расчета текущего налога к

1 Алексеева Г. И. Сравнительный анализ показателей бухгалтерской и налоговой отчетности на предмет исключения ошибок в исчислении налога на прибыль // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2026. - №7 (391). – С. 20-24.

2 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Указ. соч. – П. 5.

6

уплате или к возмещению. Эти различия в основах признания и оценки бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли составляют основу для дальнейших расчетов текущего и отложенного налога в финансовой отчетности.

7

РАЗДЕЛ 2. МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА И ВИДЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

В системе МСФО обязательство по текущему налогу на прибыль связано не с бухгалтерской прибылью как таковой, а с налоговой базой, определяемой

всоответствии с правилами применимого законодательства. Под текущим налогом понимается сумма, подлежащая к уплате в налоговые органы за отчетный период или подлежащая возврату в случае переплаты.1 В результате речь идет о фактическом налоговом результате за период, который рассчитывается на основе налогооблагаемой прибыли или убытка. Эта величина не всегда совпадает с бухгалтерской прибылью, поскольку определяется в соответствии с иной нормативной базой.

Расчет текущего налога основывается на налоговой базе, определяемой

всоответствии с требованиями национального законодательства. Различия между бухгалтерскими и налоговыми нормами приводят к корректировке финансового результата с целью приведения его в соответствие с показателем, используемым для целей налогообложения. Соответственно, текущий налог отражает налоговую оценку деятельности организации, а не ее бухгалтерский финансовый результат. Обязательство оценивается с использованием ставок, действующих на отчетную дату, или тех, которые уже утверждены, даже если формальная процедура их принятия завершится позднее. Такой подход позволяет избежать последующих пересчетов, возникающих исключительно из-за временных задержек в законодательном процессе.

Отложенные налоговые активы представляют собой суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в связи с наличием вычитаемых временных разниц, а также неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов, перенесенных на будущие периоды. В свою очередь, отложенные налоговые обязательства отражают суммы налога на прибыль,

подлежащие уплате в последующих отчетных периодах, возникающие в

1 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Указ. соч. – П. 5.

8

результате налогооблагаемых временных разниц, обусловленных расхождениями между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой.1

При признании актива или обязательства организация, как правило, исходит из того, что его балансовая стоимость будет реализована или погашена в ходе обычной хозяйственной деятельности, либо в текущем отчетном периоде, либо в последующем отчетном периоде. Данное допущение служит основой для оценки будущих экономических выгод или оттока ресурсов, связанных с соответствующими статьями бухгалтерского учета, и, следовательно, определяет порядок учета связанных с ними налоговых последствий. При этом учитывается не только сам факт получения выгоды или погашения обязательства, но и налоговые последствия, возникающие в результате различий между бухгалтерским и налоговым подходами к признанию доходов и расходов.

Если ожидаемый способ и сроки возмещения актива или погашения обязательства приводят к изменению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, это указывает на наличие временных разниц, требующих отдельного отражения. В таких случаях организация обязана сопоставить текущую оценку соответствующей статьи с ее налоговой базой и определить, приведет ли это к увеличению налоговых платежей в будущем или, напротив, к их уменьшению. В зависимости от характера выявленного эффекта признается либо отложенное налоговое обязательство, либо отложенный налоговый актив, которые должны быть отражены в бухгалтерской отчетности для обеспечения сопоставимости финансовых результатов в разных отчетных периодах и более точного распределения налоговой нагрузки во времени.

Налоговая база актива определяется как сумма, которая при возмещении его балансовой стоимости будет признана в качестве расхода для целей налогообложения, тем самым уменьшая налогооблагаемую прибыль.

1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Указ. соч. – П. 14.

9

Налоговая база обязательства, напротив, рассчитывается как его балансовая стоимость за вычетом любых сумм, которые были бы признаны в качестве расходов при погашении данного обязательства для целей налогового учета.

Статьи отложенного налога не подлежат корректировке до справедливой стоимости. Сумма текущего налога на прибыль, подлежащего уплате на отчетную дату, признается в качестве обязательства.1 В финансовой отчетности налоговые активы и обязательства отражаются отдельно от других статей баланса; отложенные налоги показываются отдельно от текущих налогов. При классификации активов и обязательств по срокам погашения отложенные налоговые активы не включаются в состав оборотных активов.

Суммы текущего и отложенного налога, как правило, отражаются в составе прибыли или убытка за отчетный период. Исключения составляют операции, отражаемые непосредственно в составе собственного капитала (в частности, результаты переоценки внеоборотных активов), а также последствия объединения бизнеса, к которым применяется иной порядок учета.

Отложенный налог отражает суммы налога на прибыль, подлежащие уплате или возмещению в будущем, возникающие в результате несовпадения сроков признания операций в финансовом и налоговом учете, а также различий в оценке соответствующих статей. Иными словами, он возникает в ситуациях, когда экономическая сущность операции и ее налоговые последствия относятся к разным отчетным периодам или различаются по сумме.

Цель учета отложенного налога заключается в выявлении и систематическом отражении налоговых последствий, которые возникнут в будущих отчетных периодах в результате операций, уже отраженных в финансовой отчетности. Это предполагает перераспределение налоговой нагрузки во времени, возникающее вследствие различий в подходах к оценке

1 Методические разъяснения по учету отложенных налоговых активов и обязательств при оценке бизнеса // Официальный сайт Ассоциации «Совет саморегулируемых организаций». – 2026. – URL: https://srosovet.ru/press/news/180126/ (дата обращения: 11.03.2026).

10

исрокам признания доходов и расходов.1 Таким образом, отложенный налог выступает в качестве инструмента, связывающего текущие бухгалтерские показатели с их будущими налоговыми последствиями.

Суммы отложенного налога представляют собой особую форму начисления, отражающую либо будущие налоговые обязательства, либо потенциальные выгоды в виде снижения налогов.2 Их признание основано на сравнении балансовой стоимости с налоговой базой соответствующих статей

ипредполагает последующее урегулирование или реализацию по мере фактического разрешения связанных с ними налоговых последствий. Применение данного подхода обеспечивает более последовательное определение финансового результата и помогает избежать искажений, возникающих в результате разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Вслучаях, когда хозяйственные операции отражаются одновременно в финансовой и налоговой отчетности, нет необходимости применять механизм отложенного налога. Отсутствие временных разниц означает, что налоговая база формируется без каких-либо отклонений от бухгалтерских оценок, в результате чего отражается только текущий налог на прибыль. В такой ситуации отсутствуют основания для признания как активов по отложенному налогу, так и обязательств по отложенному налогу, что упрощает процедуры бухгалтерского учета и делает структуру налоговых показателей более прозрачной.

1 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Указ. соч. – П.

57.

2 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 23 «Неопределенность в отношении правил исчисления налога на прибыль»: введено в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 12.12.2017 №225н // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=121856razyasnenie_krmfo_ifric_23_neopredelennost_v_otnoshenii_pravil_ischisleniya_naloga_na_pribyl (дата обращения: 14.03.2026).

11