учет обязательств предприятия по налогу на прибыль в соответствии с МСФО

РАЗДЕЛ 3. ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В МСФО И РСБУ

Вфинансовой отчетности текущий налог отражается двумя способами:

содной стороны, он может учитываться как обязательство перед налоговыми органами или как право на возмещение. С другой стороны, он может отражаться как составная часть налоговых расходов или доходов за отчетный период. Применяется правило, согласно которому налоговые последствия отражаются в том же разделе финансовой отчетности, что и соответствующая операция. В большинстве случаев, согласно работе Лайпановой З. М., налог включается в состав прибыли или убытка, однако, если сама операция отражается за пределами этой статьи, например в составе прочего совокупного дохода или собственного капитала, то связанный с ней налог отражается аналогичным способом.1 Такой подход обеспечивает последовательность представления информации и позволяет более точно соотнести экономическую сущность операций с их налоговыми последствиями.

Расходы по налогу на прибыль должны раскрываться отдельно в финансовой отчетности и, как правило, отражаются отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках. Такое представление позволяет выделить налоговую составляющую из других элементов прибыли, что обеспечивает более четкое понимание структуры финансового результата за отчетный период.2 Указанная сумма включает как текущий налог, так и изменения, связанные с отложенным налогом, что требует дополнительного раскрытия в примечаниях.

Требуется отдельное раскрытие информации по статьям, связанным с временными разницами и налоговыми позициями, не отраженными в балансе. В частности, необходимо раскрывать суммы вычитаемых временных разниц, а также неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов, по

1 Лайпанова З. М., Кенжева С. О. Налог на прибыль: сущность, порядок исчисления и уплаты // Industrial Economics. – 2024. - №S1. – С. 20-24.

2 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Указ. соч. – П.

79.

12

которым не были признаны отложенные налоговые активы. Кроме того, предоставляется информация о временных разницах, возникающих в отношении инвестиций в дочерние и ассоциированные компании, а также о налоговых последствиях операций, связанных с прекращенной деятельностью. Последним элементом раскрытия информации является информация о налоговых последствиях распределения прибыли, включая выплату дивидендов, что позволяет пользователям финансовой отчетности оценить влияние таких решений на будущие налоговые обязательства организации.

Налоговые обязательства и активы оцениваются в соответствии с налоговым законодательством, действующим на отчетную дату, включая применимые ставки и установленные правила расчета налоговой базы. В этом отношении ключевым ориентиром являются положения, имеющие юридическую силу в соответствующей юрисдикции на конец отчетного периода. Такой подход исключает использование гипотетических или усредненных показателей, не закрепленных в законодательстве, и обеспечивает привязку расчетов к фактическим правовым рамкам. В этом контексте МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» не устанавливает конкретных числовых ориентиров, но требует опоры на действующие законодательные требования.

Если налоговая система предусматривает дифференцированные ставки в зависимости от уровня налогооблагаемой прибыли или других критериев, при оценке налоговых последствий используется ожидаемая (прогнозируемая) ставка, которая, по всей вероятности, будет применяться на момент реализации соответствующих временных разниц. Такой подход требует профессионального суждения и учета имеющейся информации о будущих финансовых результатах, что придает оценке вероятностный, но обоснованный характер.

Балансовая стоимость активов по отложенным налогам подвергается регулярной проверке на конец каждого отчетного периода. В рамках этой

13

процедуры оценивается обоснованность их признания с точки зрения вероятности получения в будущем налогооблагаемой прибыли, достаточной для их реализации. При необходимости стоимость таких активов корректируется для обеспечения достоверности финансовой отчетности. В то же время отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в учете без дисконтирования, поскольку требования стандарта не допускают приведение соответствующих сумм к текущей стоимости, независимо от ожидаемых сроков их погашения или реализации.

Всоответствии с требованиями МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» организация обязана раскрывать информацию о доходах и расходах по налогу на прибыль отдельно.1 Такой подход предполагает не только формальное выделение соответствующих показателей, но и их содержательную разбивку, что позволяет пользователям финансовой отчетности проследить структуру налоговой нагрузки и оценить факторы, повлиявшие на нее. Выделение данных способствует более точному пониманию информации и снижает риск неверной интерпретации совокупных показателей.

Вто же время отдельные статьи могут быть объединены в более широкие категории, если это способствует повышению аналитической наглядности и удобства использования финансовой отчетности. Такие группировки могут включать информацию, отражающую корректировки, связанные с различиями между налоговыми периодами, а также пояснения, раскрывающие подходы организации к составлению налоговых показателей и используемые методологические допущения. Такая систематизация позволяет представлять сложные категории расчетов в более структурированном виде без утраты их существенного значения.

Особое внимание уделяется раскрытию информации, иллюстрирующей взаимосвязь между расходами (доходом) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью. Представление таких данных позволяет оценить

1 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Указ. соч. – П.

81.

14

влияние временных и постоянных разниц, а также других факторов, определяющих эффективную ставку налога. В целях обеспечения полноты и достоверности раскрытия информации организация может включать в свою финансовую отчетность дополнительную информацию, если она является существенной для понимания текущих и ожидаемых налоговых последствий ее деятельности, тем самым расширяя информационную базу для принятия экономических решений.

Сравнение МСФО и РСБУ выявляет принципиальные различия в подходах к составлению финансовой отчетности, обусловленные различиями в методологических основах этих систем. Международные стандарты ориентированы на отражение экономической сущности операций и предполагают использование профессионального суждения при оценке активов, обязательств, доходов и расходов, тогда как российская система в большей степени опирается на формализованные правила и юридическую форму экономических событий.1 Это проявляется, в частности, в наличии в РСБУ стандартизированного плана счетов и строгого регламентирования процедур учета, тогда как в рамках МСФО организация самостоятельно разрабатывает свою модель учета, исходя из специфики своей деятельности. Существенные различия наблюдаются также в определении отчетного периода: в российской практике он, как правило, совпадает с календарным годом, тогда как международные стандарты допускают гибкость в выборе отчетной даты. В совокупности эти особенности приводят к различиям в оценке финансового положения и результатов деятельности, поскольку МСФО нацелены на более гибкое и экономически обоснованное представление информации, тогда как РСБУ обеспечивают ее нормативную сопоставимость и формальное единообразие.

1 Белоногова В. Д. Применение МСФО в условиях глобализации и перспективы их использования в России // Дневник науки. – 2023. - №5. – URL: https://www.dnevniknauki.ru/images/publications/2023/5/economy/Belonogova.pdf (дата обращения: 13.03.2025).

15

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные правовые акты:

1.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» // Официальный сайт Министерства финансов Российской

URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2017/01/main/MSFO_I AS_12.pdf (дата обращения: 04.03.2026).

2.Разъяснение КРМФО (IFRIC) 23 «Неопределенность в отношении правил исчисления налога на прибыль»: введено в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 12.12.2017 № 225н // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=121856razyasnenie_krmfo_ifric_23_neopredelennost_v_otnoshenii_pravil_ischisle niya_naloga_na_pribyl (дата обращения: 04.03.2026).

3.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: утв. Приказом Минфина РФ от

URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/2010d85 0e808cca6d7525a2aec2cb1aceffec643/ (дата обращения: 04.03.2026).

Литература:

4.Алексеева Г. И. Сравнительный анализ показателей бухгалтерской и налоговой отчетности на предмет исключения ошибок в исчислении налога на прибыль // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2026. – № 7 (391). – С. 111–124.

5.Белоногова В. Д. Применение МСФО в условиях глобализации и перспективы их использования в России // Дневник науки. – 2023. – № 5.

–

URL: https://www.dnevniknauki.ru/images/publications/2023/5/economy/B elonogova.pdf (дата обращения: 13.03.2025).

16

6.Ильин А. Ю. Налог на прибыль организаций: актуальные вопросы налогообложения. – 2-е изд. – Москва: Проспект, 2024. – 47 с.

7.Лайпанова З. М., Кенжева С. О. Налог на прибыль: сущность, порядок исчисления и уплаты // Industrial Economics. – 2024. – № S1. – С. 20–24.

Интернет-ресурсы:

8.Методические разъяснения по учету отложенных налоговых активов и обязательств при оценке бизнеса // Официальный сайт Ассоциации

URL: https://srosovet.ru/press/news/180126/ (дата обращения: 11.03.2026).

17