51. Цена и косвенные налоги

Косвенные налоги включаются в цены товаров и являются их структурными элементами. К ним относятся НДС, акцизы, таможен­ная пошлина. Все они носят открытый фискальный характер и, по су­ществу, являются налогами на потребление.

НДС облагаются многие виды товаров. При установлении цен ор­ганизациями и предприятиями сумма налога рассчитывается путем умножения процентной ставки налога на цену реализации товара без включения в нее НДС.

По подакцизным товарам акциз не исключается. Если товары реа­лизуются в многооборотной таре, которая имеет залоговые цены и подлежит возврату, то цена тары не включается в стоимость товара для исчисления НДС.

На каждом этапе технологической цепочки производства и обра­щения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и при покупке.

При продаже производитель компенсирует все свои затраты в свя­зи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную стоимость.

С экономической точки зрения основное бремя его уплаты лежит на плательщике. Размер ставки налога используется при расчете цен (10—18%). Ставка 10% распространяется на ряд продовольственных товаров, то­варов для детей, лекарственные средства, некоторые виды услуг; став­ка 18% — на все остальные товары и услуги.

Не облагаются НДС продукты питания, произведенные в столо­вых, в школьных, студенческих и медицинских учреждениях, почто­вые марки (кроме коллекционных), конверты, открытки, банковские операции (за исключением инкассации), ритуальные услуги, путевки в санатории, услуги пассажирского транспорта, стоимость приватизи­рованного имущества предприятий, страховые услуги, научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы (выполняемые за счет бюджета).

Плательщиками этого налога выступают организации, имеющие статус юридического лица, государственные и муниципальные орга­низации, осуществляющие производственную и коммерческую дея­тельность, предприятия с иностранными инвестициями, индивиду­альные частные предприятия.

Не являются плательщиками НДС индивидуальные предпринима­тели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности или упрощенную систему налогооб­ложения. При этом они не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в соответствии со ст. 161 НК РФ.

В цене отдельных товаров имеется акциз. В настоящее время в этот перечень включены спирт этиловый из всех видов сырья (исключение составляет спирт коньячный), спиртосодержащая продукция с объем­ной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция с объ­емной долей этилового спирта более 1,5% (за исключением виномате- риалов), пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоцик­лы с мощностью двигателя свыше 150 л.с. автомобильный бензин, моторные масла.

Ставки акцизов бывают трех видов:

1) адвалорные — устанавливаются в процентах;

2) твердые (специфические) — устанавливаются в абсолютной сум­ме на единицу продукции;

3)        комбинированные, состоящие из твердой и адвалорной налого­вых ставок. С 2003 г. на сигареты и папиросы ставки акцизов комби­нированные.

Ставки акциза едины на территории Российской Федерации. По некоторым видам подакцизных товаров они дифференцированы в за­висимости от качественных параметров.

Налоговая база при реализации или получении подакцизных това­ров определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара:

1) как объем реализуемых подакцизных товаров в натуральном вы­ражении (если применяются твердые ставки);

2) как стоимость реализуемых подакцизных товаров без учета ак­циза, НДС (если применяются процентные ставки).

Сумма акцизов рассчитывается следующим образом:

1) ставка акциза, умноженная на налоговую базу;

2) процентная доля налоговой базы;

3) сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза по твердой и адвалорной ставкам.