817

«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Приказ от 02.02 2011г. №11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011.

Информационной базой для составления бухгалтерского баланса являются: Главная книга и итоговая оборотно-сальдовая ведомость. Однако, в балансе не все статьи заполняются путем переноса остатков. Некоторые статьи требуют объединения остатков по нескольким близким по экономическому содержанию статьям, другие – группировки расчетов по синтетическим счетам, для чего наряду с итоговой оборотно-сальдовой ведомостью используются регистры аналитического учета (анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости по счетам).

Отчет о финансовых результатах составляется, прежде всего, по данным сч.99 «Прибыли и убытки», с использованием записей по ряду других счетов, связанных с формированием финансовых результатов, используются обороты по счетам из итоговой оборотно-сальдовой ведомости, анализ счета 90,91 и 99.

Информационной базой составления отчета об изменении капитала являются аналитические данные по счетам 80 «Уставный капитал»,81 «Собственные акции и доли» 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль». Отчет об изменениях капитала завершают справки, в которых приводятся показатели чистых активов. В отчете об изменении капитала необходимо заполнить три раздела: 1-в первом разделе отражается информация об изменениях капитала организации в течении отчетного и предыдущего года; 2 – во втором разделе приводятся данные изменения капитала в результате корректировок, связанных с изменением учетной политики и исправления ошибок; 3 – в третьем разделе представляются данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года и двух предшествующих годов. [3]

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. Показатели отчета о движении денежных средств заполняются на основе аналитических данных (анализ счета) к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения». В данном отчете раскрывается информация за отчетный и предшествующий года.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности создается в целях получения внешними пользователями дополнительных сведений об имущественном состоянии и финансовых результатах ОАО, об изменениях показателей его работы.

Литература

1.Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. № 208-ФЗ (ред.

21.07.2014).

2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ (ред.

28.12.2013)

3.Малышко В. Годовой отчет/Практический бухгалтерский учет. - №3.-2014. – С. 18-27

4.Стричко Е.Г. Формирование регистров бухгалтерского учета в программе «1С:Бухгалтерия 8» /Бухгалтерский учет.- №5.-2014. – С.24-30

5.Состав, этапы формирования и представления годовой бухгалтерской(финансовой) отчетности в российской и международной практике // [Электр. ресурс]. – режим доступа: URL http://studopedia.net/9_39185_etapi-podgotovitelnoy-raboti-edshestvuyushchie-sostavleniyu- buhgalterskoy-finansovoy-otchetnosti.html (дата обращения 14.07.2014)

УДК 657

221

С. А. Бурилова студентка 5 курса, ФГБОУ ВПО «Пермская государственная сельскохозяйственная академия

имени академика Д.Н. Прянишникова», г. Пермь

ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПРИ РАСЧЕТАХ С ПОКУПАТЕЛЯМИ

Аннотация. В статье раскрывается понятие внутреннего контроля, основные элементы внутреннего контроля, рассмотрены процедуры внутреннего контроля при расчетах с покупателями.

Ключевые слова: бухгалтерский учет; внутренний контроль; расчеты с покупателями; дебиторская задолженность.

Всовременных условиях, когда организациям приходится осуществлять их деятельность в обстановке обостряющейся конкурентной среды, расчеты с контрагентами принимают особый характер. От состояния расчетов с контрагентами во многом зависит устойчивость финансового положения организации, эффективность их функционирования и перспективы дальнейшего развития. В связи с этим возникает потребность организаций не только в обеспечении надлежащего учета

иконтроля в расчетах, но и в осуществлении эффективного внутреннего контроля деятельности сотрудников, занимающихся учетом расчетов, и менеджеров принимающих способность повлиять на состояние расчетов решения.

Всоответствии со статьей 19 Федерального закона "О бухгалтерском учете" экономический субъект обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Внутренний контроль в общем виде подразумевает совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Для выполнения функции внутреннего контроля организация должна руководствоваться следующими нормативными и правовыми актами:

- Федеральным законом от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 28.12.2013 г.);

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финасово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению" (ред. от 08.11.2010 г.)

- Минфина России N ПЗ-11/2013"Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности"

222

Рассмотрим порядок организации внутреннего контроля при расчетах с покупателями.

В соответствии с информацией Минфина России №ПЗ-11/2013г. основными элементами внутреннего контроля будет: контрольная среда, оценка рисков и процедуры внутреннего контроля, информация и коммуникация.

Организация может принимать следующие процедуры внутреннего контроля при расчетах с покупателями:

1.Правильность оформления договоров, организация взаимодействия финансового менеджмента с менеджментом других подразделений аппарата управления, информированность высшего руководства о текущем состоянии финансовых ресурсов организации.

2.Сбор данных по каждому клиенту (платежная история). Итоговая информация о взаимоотношениях с дебиторами сосредоточивается в базе данных фирмы и используется для принятия решений относительно возможного изменения кредитной политики.

3.Сверка расчетов экономического субъекта с поставщиками и покупателями для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности.

4.Организация при расчете технико-экономических показателей на текущий год может запланировать конкретную величину этого показателя, а затем в течение финансового года наблюдать за ее изменениями, анализировать причины,

атакже меры, которые могут быть приняты в целях улучшения финансовоэкономического состояния компании.

5.Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

223

Немаловажным этапом контроля является выполнение эффективных действий по взысканию дебиторской задолженности. В настоящее время все большей популярностью пользуются факторинговые операции, существуют даже так называемые фактор-фирмы. Анализируются факторы, которые могут влиять на работу

сдебиторской задолженностью.

Всоответствии с целью и задачами каждой отдельной проверки внутренние аудиторы должны самостоятельно определять набор применяемых процедур исходя из потребностей в части конкретной информации. Рекомендуемые принципы организации службы внутреннего аудита и порядок осуществления внутреннего аудита расчетов с контрагентами позволяет повысить эффективность действующих в организации системы внутреннего контроля в целом и внутреннего контроля состояния расчетов в частности.

Процедуры по контролю состояния дебиторской задолженности необходимы в основном для аналитических целей и предназначены для анализа и улучшения ликвидности организации, уменьшения риска возникновения безнадежных долгов, а так же для снижения уровня просроченной дебиторской задолженности, обеспечение своевременного притока денежных средств.

Литература

1.Федеральным законом от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 28.12.2013 г.)

2.Минфина России N ПЗ-11/2013"Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности"

3.Богомолова А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации// Современый бухучет, 2013 №5

4.Мощенко О.В., Усанов А.Ю. Внутренний контроль расчетов с покупателями и заказчиками в сельскохозяйственных организациях // Все для бухгалтера. 2012. N 4. С. 23 - 27.

5.Малка Е.В. Внутренний контроль дебиторской задолженности коммерческой организации: теория и практика // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 6. С. 29 – 36

УДК 338.4

А.В. Власова, студентка 4 курса, ФГБОУ ВПО «Пермская государственная сельскохозяйственная академия

имени академика Д.Н. Прянишникова», г. Пермь

ОСОБЕННОСТИ ОЦЕНКИ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ МСФО (IAS) 41 «СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО»

Аннотация. В статье рассмотрены особенности оценки биологических активов в соответствии с МСФО (IAS) 41.

Ключевые слова: биологические активы, международные стандарты финансовой отчетности, справедливая стоимость.

Развитие рыночных отношений в аграрной сфере влечет за собой формирование эффективной системы управления, информационную базу которой пред-

224

ставляет бухгалтерский учет. Реформирование бухгалтерского учета предопределяет прогрессивно-гармоничное его развитие в соответствии с общепризнанными принципами, допущениями и правилами, сформулированными в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Между сложившейся практикой бухгалтерского учета в РФ и МСФО существуют принципиальные расхождения в признании, оценке и раскрытии информации по сельскохозяйственной деятельности.

Одним из основных стандартов МСФО, регулирующих сельскохозяйственную деятельность, является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство», который введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25. 11. 2011 №160н (в ред. от 18.07.2012). Данный стандарт ввел новое понятие – «биологический актив» и определяет его как живущее растение или животное.

Стоит отметить, что в российском законодательстве есть следующее определение сельскохозяйственного производства: совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства»).

В проекте российского положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет биологических активов» дано более расширенное определение : « ..живые сельскохозяйственные животные (взрослый продуктивный и племенной скот, молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, звери, пчелы и т.д.) и сельскохозяйственные растения (однолетние и многолетние культуры, многолетние насаждения. Также к биологическим активам относятся рыба в промышленном рыбоводстве и живые объекты аквакультуры, деревья в лесоводстве».

Для формирования информации о биологических активах МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» предлагает выделить группы биологических активов и дать описание каждой группы биологических активов в форме словесного описания или цифрах.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство» предлагает сельскохозяйственным организациям подразделять биологические активы на потребляемые и плодоносящие (продуктивные) биологические активы, или зрелые и незрелые биологические активы. Такое разграничение обеспечивает информацией, которая может оказаться полезной при оценке распределения во времени будущих потоков денежных средств.

В МСФО (IAS) 41 представлены примеры биологических активов, сельскохозяйственной продукции и конечных результатов ее переработки после получения (сбора) (Таблица 1).

225

Таблица- 1

«Примеры биологических активов, сельскохозяйственной продукции и конечных результатов»

Управление биологическими активами осуществляется через их учет, который должен быть основан на достоверной оценке, поэтому возникает проблема выбора метода оценки биологических активов. В качестве одного из методов оценки можно использовать оценку по справедливой стоимости.

Согласно МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» справедливая стоимость – это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Оценить и признать справедливую стоимость на практике является довольно сложным процессом, а так же в некоторой степени субъективным подходом.

В связи с уникальной характеристикой сельскохозяйственной деятельности МСФО 41 устанавливает положения учета биологических активов в период их роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, а также порядок проведения первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. В период с момента первоначального признания биологических активов и вплоть до начала сбора сельскохозяйственной продукции оценка производится по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, за исключением тех случаев, когда в момент первоначального признания справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности.

По общему правилу биологические активы должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу(Таблица 2).

226

При оценке биологических активов всегда исходят из того, что справедливую стоимость биологического актива можно надежно оценить. То есть изначально предполагается, что в подавляющем большинстве случаев оценка должна производиться именно исходя из справедливой стоимости. Чтобы упростить процесс определения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции, их целесообразно группировать –по возрасту, качеству или другим основным характеристикам. Выбирать характеристику следует, исходя из тех, которые используются на соответствующих рынках в качестве основы для установления цен.

Если для биологического актива или сельскохозяйственной продукции в их текущем состоянии и местоположении существует активный рынок, то подходящей базой для определения справедливой стоимости данного актива является именно установленная на таком рынке цена.

При отсутствии активного рынка предприятие для определения справедливой стоимости использует один или несколько из следующих показателей:

-цену последней сделки на рынке — при условии, что в период между датой совершения сделки и концом отчетного периода не произошло существенных изменений хозяйственных условий;

-рыночные цены на подобные активы, скорректированные с учетом отличий;

-соответствующие отраслевые показатели.

В редких случаях рыночные цены или стоимостные показатели для биологического актива в его текущем состоянии могут отсутствовать. Тогда нужно рассчитать приведенную стоимость чистых потоков денежных средств, ожидаемых от этого актива, путем их дисконтирования по ставке текущего — наиболее

ставку дисконтирования и провести расчет ожидаемых денежных потоков. Не следует включать в расчеты потоки денежных средств, связанные с финансированием активов, налогообложением или восстановлением биологических активов после получения (сбора) сельскохозяйственной продукции (например, затраты на восстановление лесопосадок после получения сбора сельскохозяйственной продукции).

Применение принципов МСФО в отечественном учете позволяет увидеть полную картину финансового состояния сельскохозяйственных организации и оценить ее производственный потенциал как внешним, так и внутренним пользователям. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» позволяет наиболее обоснованно формировать доходы, расходы и прибыль организаций от сельскохозяйственной деятельности. Для адаптации сельскохозяйственного учета в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» необходимо в отечественном учете и экономике поменять определение сущности прибылей, убытков и методику их формирования.

Литература

1.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

2.Федеральный закон от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства»

3.Шляпникова Е.А., Владимирова А.В. Адаптация учета биологических активов к управлению эффективностью сельскохозяйственной деятельности//Научно – практический и теоретический журнал «Международный бухгалтерский учет» №11, 2014, стр. 32-41

4.Степаненко Е.И. Методика учета биологических активов сельскохозяйственных пред-

227

УДК 657

Е. О. Игошева студентка 5 курса Научный руководитель: старший преподаватель М.Х. Заглядова,

ФГБОУ ВПО «Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д. Н. Прянишникова», г. Пермь

ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Аннотация. Актуальность внутреннего аудита, этапы формирования организации внутреннего контроля, обязанности аудитора

Ключевые слова: внутренний аудит, контроль, этапы организации, система внутреннего аудита

В последние годы наблюдается значительный рост интереса к внутреннему аудиту.

Внутренний аудит — это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).

Цель внутреннего аудита — помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля.

Правильная организация системы внутреннего аудита не возможна без осуществления целого комплекса программ - в их числе обеспечение следующих условий:

-разработка проектов организации внутреннего аудита для предприятий (дифференцировано по отраслям и организационно-правовым формам хозяйствования) с четким установлением функций, порядка взаимодействия с другими органами управления и производственными подразделениями, статуса внутреннего аудитора, его обязанностей, ответственности и прав;

-определение квалификационных требований к должности внутреннего аудитора;

-разработка и установление порядка введения стандартов, норм, руководств для деятельности внутренних аудиторов;

-разработка программ подготовки и повышения квалификации внутренних аудиторов, создание учебных пособий и организация обучения;

-прогноз потребности в кадрах внутренних аудиторов.

Большой информационный потенциал и знание всех тонкостей в деятельности своей организации выгодно отличают внутренних аудиторов от внешних. Поэтому целесообразно, чтобы функции внутренних аудиторов в организации выполняли штатные специалисты, а не приглашенные со стороны независимые аудиторы.

Внутренний аудитор — это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов.

228

Внутренний аудитор организует, регулирует и контролирует деятельность других сотрудников внутреннего аудита (в том числе осуществляет контроль качества их работы). В его функции также входит:

—руководство разработкой внутрифирменных аудиторских стандартов, руководство составлением генеральных планов деятельности внутренних аудиторов и аудиторских программ (при согласовании с органами управления организацией);

—руководство разработкой методологии внутреннего аудита, в том числе базовых методик проверок;

—консультирование руководства по наиболее важным вопросам;

—принятие заказов на проведение проверок каких-либо объектов;

—принятие участия в наиболее важных проверках;

—анализ и оценка заключений (аудиторских отчетов), составленных внутренними аудиторами по результатам проверок, а также обобщение этих заключений

идоведение до лиц, непосредственно принимающих решения (администрации);

—координация взаимодействия внутренних и внешних аудиторов, проверяющих организацию;

—участие в разборе различных спорных и конфликтных ситуаций, возникающих в процессе функционирования организации, в том числе споров с налоговой инспекцией (полицией).

На Рисунке 1 представлены 6 этапов организации внутреннего аудита

Рисунок 1. Этапы организации внутреннего аудита При создании службы внутреннего аудита руководство предприятия необ-

ходимо определить форму ее организации. На отечественных предприятиях возможны два варианта организации отдела внутреннего аудита в зависимости от типа общей организационной структуры корпорации:

- дивизиональная организационная структура, предусматривающая формирование в каждом дивизионе (это отдельные предприятия, сформированные в объединения в зависимости от сферы деятельности) отдела внутреннего аудита дивизиона. Возглавляет и координирует работу всех служб внутреннего аудита внутренний аудитор. Такая структура целесообразна на крупных предприятиях;

229

-командная организационная структура, которая целесообразна, когда организационная структура не такая сложная. При этом в состав службы внутреннего аудита входят специалисты разных направлений, которые подчиняются внутреннему аудитору (руководителю службы).

Состав аудиторской группы должен определяться исходя из характера и сложности каждой аудиторской задачи, временных ограничений и наличия ресурсов.

Кроме того, для контроля за уровнем организации системы внутреннего аудита руководству предприятия необходимо проводить анализ работы внутренних аудиторов:

-установить организационный статус службы внутреннего аудита. В идеальном варианте служба внутреннего аудита должна быть подотчетна только высшему руководству;

-определить функции службы внутреннего аудита. Рекомендации внутренних аудиторов должны выполняться руководством предприятия, что должно иметь подтверждения.

Вследствие чего может быть повышена эффективность деятельности служб внутреннего аудита в коммерческих организациях. Вместе с тем, следует отметить, что на сегодня в России законодательно предписано создание специальных структурных подразделений, осуществляющих внутренний аудит, только для коммерческих банков.

Следовательно, вопросы повышения эффективности внутреннего аудита при активном вхождении России в мировой финансовый рынок в будущем приобретут еще большую актуальность.

Литература

1.О. В. Мощенко Учет и внутренний аудит на предприятиях / О. В. Мощенко // Фундаментальные исследования, 2013

2.А. П. Бархатов, Сущность и внедрение внутреннего аудита в России, / А. П. Бархатов // Экономические и гуманитарные науки, 2014, N 5 (268). С. 62-65

3.А. Б. Нагоев, Роль внутреннего контроля в деятельности организации,

/ А. Б. Нагоев // Фундаментальные исследования, 2014, N 9-10. С. 2283-2287

УДК 657.6

О.В. Калякина, студентка 5 курса Научный руководитель: старший преподаватель М.Х. Заглядова,

ФГБОУ ВПО «Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н. Прянишникова», г. Пермь

АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

Аннотация. Данная статья раскрывает необходимость формирования резерва по сомнительным долгам, проведение аудита и административную ответственность должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Ключевые слова. Резерв, дебиторская задолженность, срок исковой давности, сомнительная задолженность, безнадежная задолженность, аудит

Основной целью проведения аудита формирования резерва по сомнительным долгам является выражение мнения аудитора о достоверности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета создаваемого резерва требованиям законодательства РФ.

Основными задачами аудитора являются проверка правильности отнесения дебиторской задолженности к сомнительной, проверка порядка формирования

230